PFA activitate independenta: Atentie la reincadrarea activitatilor economice de catre ANAF!

Activitatea dependenta este orice activitate desfasurata de o persoana fizica intr-o relatie de angajare generatoare de venituri, in timp ce activitatea independenta este activitatea desfasurata de catre o persoana fizica in scopul obtinerii de venituri, care indeplineste cel putin 4 din criteriile prevazute la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal:

• persoana fizica dispune de libertatea de alegere a locului si a modului de desfasurare a activitatii, precum si a programului de lucru;

Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul, modul de desfasurare a activitatii, precum si programul de lucru este indeplinit atunci cand cele trei componente ale sale sunt indeplinite cumulativ, in raportul juridic partile pot conveni asupra datei, locului si programului de lucru in functie de specificul activitatii si de celelalte activitati pe care prestatorul le desfasoara.

• persoana fizica dispune de libertatea de a desfasura activitatea pentru mai multi clienti;

Persoana fizica dispune de libertatea de a desfasura activitatea chiar si pentru un singur client, daca nu exista o clauza de exclusivitate in desfasurarea activitatii si nu poate fi retratata pe acest motiv.

• riscurile inerente activitatii sunt asumate de catre persoana fizica ce desfasoara activitatea;

Riscurile asumate de prestator pot fi de natura profesionala si economica, cum ar fi: incapacitatea de adaptare la timp si cu cele mai mici costuri la variatiile mediului economico-social, variabilitatea rezultatului economic, deteriorarea situatiei financiare, in functie de specificul activitatii.

• activitatea se realizeaza prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfasoara;
• activitatea se realizeaza de persoana fizica prin utilizarea capacitatii intelectuale si/sau a prestatiei fizice a acesteia, in functie de specificul activitatii;
  In desfasurarea activitatii persoana fizica utilizeaza predominant bunurile din patrimoniul afacerii.
• persoana fizica face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare si supraveghere a profesiei desfasurate, potrivit actelor normative speciale care reglementeaza organizarea si exercitarea profesiei respective;
• persoana fizica dispune de libertatea de a desfasura activitatea direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu terte persoane in conditiile legii.

NOU: Contabilitatea si fiscalitatea persoanelor fizice! Creat special pentru rezolvarea problemelor practice cu care se confrunta contribuabilul in teren, ghidul Contabilitatea si fiscalitatea persoanelor fizice descrie, pas cu pas, traseul logic al actiunilor legale de parcurs:

• juridic: inregistrarea/modificarea/radierea juridica si/sau fiscala si explicarea termenilor utilizati
• contabil: conducerea contabilitatii – documente de intocmit, registre si studii de caz
• fiscal: calculul obligatiilor fiscale, declaratia unica anuala si alte declaratii.
  Detalii aici >>

Exercitarea unei activitati independente, presupune desfasurarea acesteia cu regularitate, pe cont propriu si urmarind un scop lucrativ, dar o astfel de activitate desfasurata de catre o persoana fizica in scopul obtinerii de venituri pentru a fi considerata independenta trebuie sa indeplineasca cel putin 4 dintre criteriile prevazute la art. 7 punctul 3 din Codul fiscal, fiind necesara reglementarea activitatii desfasurate prin indeplinirea formalitatilor de autorizare. Este necesar ca activitatea concreta sa fie analizata urmand ca mai apoi, raspunzand punct cu punct la fiecare dintre criteriile invocate mai sus sa poata fi trasa o concluzie.

In masura in care activitatea nu indeplineste criteriile de independenta, exista riscul reincadrarii de catre autoritatile fiscale a activitatii drept activitate dependenta, in baza art. 11 din Codul fiscal, sau persoana fizica se poate orienta catre incheierea unui contract individual de munca. In acest sens, autoritatile fiscale au posibilitatea, in baza art. 11 din Codul fiscal, sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic, ajustand efectele fiscale ale acesteia, sau pot reincadra forma tranzactiei sau activitatii pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei sau activitatii si la obligatiilor fiscale.

In aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Codul fiscal, se are in vedere ca raportul juridic incheiat intre parti sa contina, in mod obligatoriu, clauze contractuale clare privind obiectul contractului, drepturile si obligatiile partilor, astfel incat sa nu rezulte existenta unei relatii de subordonare, ci libertatea persoanei fizice de a dispune in ceea ce priveste desfasurarea activitatii.

La incadrarea unei activitati ca activitate independenta, partile vor avea in vedere ca raportul juridic incheiat sa reflecte continutul economic real al tranzactiei/activitatii. Din elementele mentionate rezulta ca prin contract sunt stabilite locul desfasurarii activitatii la sediul cabinetului, programul de lucru, atributiile concrete ale asistentului medical si o remuneratie fixa lunara de 1.000 lei. Aceste elemente sunt specifice unui raport de subordonare caracteristic relatiilor de munca.

Criteriul referitor la libertatea de alegere a locului, modului de desfasurare a activitatii si programului de lucru nu pare a fi indeplinit, deoarece aceste aspecte sunt stabilite de beneficiar. De asemenea, remuneratia fixa lunara si integrarea activitatii in organizarea cabinetului medical reprezinta indicii suplimentare ale unei activitati dependente.

Faptul ca PFA-ul are un singur client nu conduce automat la reincadrarea activitatii ca dependenta, deoarece legislatia fiscala permite desfasurarea activitatii si pentru un singur beneficiar. Totusi, acest aspect poate constitui un element suplimentar analizat de autoritati impreuna cu celelalte clauze contractuale si cu modul efectiv de desfasurare a activitatii.

In acelasi timp, exista si elemente care sustin caracterul independent al activitatii, respectiv exercitarea unei profesii reglementate, autorizarea ca PFA, utilizarea pregatirii profesionale proprii si apartenenta la Ordinul Asistentilor Medicali.

Conform art. 11 din Codul fiscal, autoritatile fiscale pot reincadra forma unei tranzactii sau activitati pentru a reflecta continutul economic real al acesteia. In practica, analiza nu se limiteaza la forma juridica a contractului, ci are in vedere modul concret in care activitatea este desfasurata.

Prin urmare, in forma actuala, contractul prezinta elemente semnificative care pot conduce la concluzia existentei unei relatii de munca mascate, mai ales prin prisma programului impus, a locului fix de desfasurare a activitatii si a remuneratiei fixe lunare.

Pentru diminuarea riscului de reincadrare ar fi recomandabil ca raportul contractual sa reflecte mai clar independenta prestatorului, respectiv libertatea de organizare a activitatii, lipsa unui program impus si asumarea riscurilor specifice activitatii independente.

Explicatii oferite in luna mai 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.