PFA cu grad accentuat de handicap si pensie de boala: Obligatii fiscale si scutiri

Din punct de vedere al impozitului pe venit, potrivit art. 60 pct. (1) lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
Sunt scutiti de la plata impozitului pe venit urmatorii contribuabili:

1.persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, pentru veniturile realizate din:
a) activitati independente, realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere; (...).

Asadar, persoana fizica nu datoreaza impozit pentru veniturile realizate din activitatea PFA, intrucat detine un certificat de handicap cu grad accentuat.

Pentru justificarea scutirii, contribuabilul trebuie sa detina certificatul de incadrare in grad de handicap accentuat, valabil pentru perioada realizarii veniturilor, document care poate fi prezentat organului fiscal in cazul unei solicitari/verificari.

ART. 154 - Categorii de persoane fizice exceptate de la plata contributiei de asigurari sociale de sanatate
(1) Urmatoarele categorii de persoane fizice sunt exceptate de la plata contributiei de asigurari sociale de sanatate:
e) persoanele cu handicap, pentru veniturile obtinute in baza Legii nr. 448/2006, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;
(2) Persoanele fizice aflate in situatiile prevazute la alin. (1) lit. d) - s), daca realizeaza venituri dintre cele prevazute la art. 155 alin. (1), altele decat cele pentru care sunt exceptate, datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate, conform regulilor specifice prezentului titlu.

Potrivit Normelor metodologice date in aplicarea art. 154 Cod fiscal
(2) Persoanele fizice prevazute la art. 154 alin. (1) lit. c) - p) din Codul fiscal, care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 din Codul fiscal, datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate potrivit regulilor prevazute pentru categoriile respective de venituri.

ART. 155 - Categorii de venituri supuse contributiei de asigurari sociale de sanatate
(1) Contribuabilii la sistemul de asigurari sociale de sanatate, prevazuti la art. 153 alin. (1) lit. a) - d), datoreaza, dupa caz, contributia de asigurari sociale de sanatate pentru veniturile din Romania si din afara Romaniei, cu respectarea legislatiei europene aplicabile in domeniul securitatii sociale, precum si a acordurilor privind sistemele de securitate sociala la care Romania este parte, pentru care exista obligatia declararii in Romania, realizate din urmatoarele categorii de venituri:
b) venituri din activitati independente, definite conform art. 67;

Pentru CASS, scutirea persoanelor cu handicap este reglementata de art. 154 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, care prevede ca sunt exceptate de la plata contributiei de asigurari sociale de sanatate persoanele cu handicap, pentru veniturile obtinute in baza Legii nr. 448/2006 . Prin urmare, scutirea nu se aplica tuturor veniturilor realizate de persoana cu handicap, ci doar veniturilor specifice acordate in baza Legii nr. 448/2006, de exemplu prestatii sociale, indemnizatii sau alte drepturi stabilite potrivit acestei legi.

Mai mult, art. 154 alin. (2) Cod fiscal intareste aceasta interpretare, intrucat prevede ca persoanele aflate in situatiile exceptate, daca realizeaza venituri dintre cele prevazute la art. 155 alin. (1), altele decat cele pentru care sunt exceptate, datoreaza CASS conform regulilor specifice. Veniturile din activitati independente intra la art. 155 alin. (1) lit. b), deci PFA-ul datoreaza CASS pentru venitul net realizat din activitatea fotografica.

ART. 150 - Exceptii specifice privind veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b1)
(1) Persoanele fizice asigurate in sisteme proprii de asigurari sociale, care nu au obligatia asigurarii in sistemul public de pensii potrivit legii, precum si persoanele care au calitatea de pensionari nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b1).

Veniturile din activitati independente sunt cele prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) Cod fiscal, astfel ca exceptia se aplica veniturilor obtinute de PFA.

Prin urmare, pentru CAS concluzia este ca, CAS datorata pentru anul 2025 = 0 lei, cu conditia ca persoana sa detina efectiv calitatea de pensionar in anul 2025.

Prin urmare,in cazul prezentat, avand handicap accentuat permanent si pensie de boala, concluzia fiscala este:
Impozit pe venit = 0, conform art. 60 pct. 1 lit. a) Cod fiscal
CASS = se datoreaza, conform art. 154 alin. (1) lit. e) si alin. (2), coroborat cu art. 155 alin. (1) lit. b), art. 156 si art. 170 Cod fiscal
CAS = 0 lei, daca are calitatea de pensionar, conform art. 150 alin. (1) Cod fiscal

Intrucat au fost indicate venituri si cheltuieli efective, analiza de mai jos este realizata in ipoteza determinarii venitului net in sistem real. Daca PFA este impus la norma de venit, baza de calcul pentru CASS se stabileste in functie de norma anuala de venit ajustata, nu in functie de diferenta venituri minus cheltuieli.

Calcul in sistem real:
Venit net = 232.000 lei - 821 lei = 231.179 lei

Pentru CASS, baza anuala este venitul net realizat din activitatea independenta, dar nu mai mult de plafonul de 60 salarii minime brute pe tara. In anul 2025, salariul minim brut este 4.050 lei, deci plafonul maxim este: 60 x 4.050 lei = 243.000 lei.

Venitul net de 231.179 lei este sub plafonul maxim de 243.000 lei, deci CASS se calculeaza la venitul net efectiv: 231.179 lei x 10% = 23.118 lei

In concluzie, pentru anul 2025, persoana fizica autorizata care desfasoara activitati fotografice beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe venit, intrucat este incadrata in grad de handicap accentuat, scutirea fiind prevazuta expres pentru veniturile din activitati independente la art. 60 pct. 1 lit. a) din Codul fiscal.

In ceea ce priveste CAS, desi venitul net depaseste plafonul prevazut la art. 148 Cod fiscal, contributia nu se datoreaza daca persoana are calitatea de pensionar, fiind aplicabil art. 150 alin. (1) Cod fiscal.

In schimb, CASS se datoreaza pentru veniturile din PFA, deoarece art. 154 alin. (1) lit. e) excepteaza persoanele cu handicap numai pentru veniturile obtinute in baza Legii nr. 448/2006, iar alin. (2) al aceluiasi articol prevede ca pentru alte venituri se datoreaza contributia conform regulilor specifice. Astfel, la un venit net anual de 231.179 lei, CASS datorata este de 23.118 lei.

Explicatii oferite in luna mai 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.