Venituri din activitati independente si drepturi de autor: Cum se stabilesc CAS si CASS

Conform art. 148 alin. (2) din Codul fiscal:
„Incadrarea in plafonul anual de cel putin 12 salarii minime brute pe tara se efectueaza prin cumularea veniturilor nete si/sau a normelor anuale de venit din activitati independente determinate potrivit art. 68 si 69, a venitului brut realizat in baza contractelor de activitate sportiva potrivit art. 68^1, precum si a veniturilor nete din drepturi de proprietate intelectuala determinate potrivit art. 72 si 73, realizate in anul pentru care se datoreaza contributia.”

Prin urmare, pentru stabilirea plafonului CAS se cumuleaza:

• veniturile nete sau normele de venit din activitati independente;
• venitul brut din contractele de activitate sportiva;
• veniturile nete din drepturi de proprietate intelectuala.

Veniturile din chirii, dividende, dobanzi, activitati agricole sau alte surse nu intra in calculul plafonului CAS.
In functie de nivelul veniturilor cumulate, baza anuala de calcul al CAS se stabileste astfel:

• la nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, daca veniturile sunt cuprinse intre 12 si 24 de salarii minime;
• la nivelul a 24 de salarii minime brute pe tara, daca veniturile sunt cel putin egale cu 24 de salarii minime.

Conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala.

In consecinta, daca titularul PFA are si calitatea de salariat, veniturile din drepturi de proprietate intelectuala sunt exceptate de la CAS si nu se includ in cumulul utilizat pentru verificarea plafonului CAS. Pentru stabilirea plafonului CAS se iau in calcul numai veniturile din activitatea independenta.
Calitatea de salariat nu exonereaza insa persoana de plata CAS pentru veniturile din activitatea independenta. Daca venitul din activitatea independenta atinge plafonul prevazut de art. 148 din Codul fiscal, CAS se datoreaza si de catre persoana salariata.

PFA, SRL sau salariat. Ce alegi si cu cati bani ramai! Un ghid clar, aplicat, cu exemple si scenarii, care te ajuta sa intelegi ce varianta ti se potriveste: salariu, PFA sau SRL. Nu doar dupa taxe. Ci dupa banii care iti raman efectiv, riscurile pe care ti le asumi si modul real in care lucrezi. Click aici >>

In cazul CASS, veniturile din activitati independente se trateaza separat de veniturile din drepturi de proprietate intelectuala. Veniturile obtinute din una sau mai multe activitati independente se cumuleaza numai intre ele.

In cazul veniturilor din activitati independente, baza anuala de calcul al CASS este venitul net anual realizat sau norma anuala de venit, dupa caz, fara a putea depasi nivelul de 72 de salarii minime brute pe tara. Daca venitul din activitati independente este mai mic de 6 salarii minime, CASS se datoreaza la baza minima de 6 salarii minime, cu exceptiile prevazute de Codul fiscal. Venitul din activitatea independenta nu se cumuleaza, in vederea stabilirii acestei baze, cu veniturile din drepturi de autor, chirii, dividende sau dobanzi.

In ceea ce priveste CASS pentru drepturi de proprietate intelectuala, conform art. 170 alin. (2) din Codul fiscal, la stabilirea incadrarii in plafoanele CASS se cumuleaza veniturile prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h), respectiv:

• veniturile din drepturi de proprietate intelectuala;
• veniturile din asocieri cu persoane juridice;
• veniturile din cedarea folosintei bunurilor;
• veniturile din activitati agricole, silvicultura si piscicultura;
• veniturile din investitii;
• veniturile din alte surse.

Prin urmare, veniturile din drepturi de autor se cumuleaza, pentru stabilirea CASS, cu veniturile din chirii, dividende, dobanzi, activitati agricole si alte surse, nu cu veniturile PFA.
Pentru aceste categorii de venituri, CASS se stabileste prin raportare la plafoanele de:

• 6 salarii minime brute pe tara;
• 12 salarii minime brute pe tara;
• 24 de salarii minime brute pe tara.

Plafonul maxim de 72 de salarii minime se aplica veniturilor din activitati independente, nu veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala, chirii, dividende sau dobanzi.

Conform art. 154 alin. (1) lit. h^1) din Codul fiscal, sunt exceptate de la plata CASS:
„persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor, pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala.”

Astfel, persoana care are calitatea de salariat nu datoreaza CASS pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala. Aceste venituri nu vor fi incluse nici in cumulul veniturilor prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h), in vederea verificarii plafoanelor CASS.

Calitatea de salariat nu exonereaza insa persoana de plata CASS pentru veniturile obtinute din activitatea independenta. Pentru veniturile PFA, CASS se stabileste separat, potrivit regulilor aplicabile activitatilor independente.

Totusi, calitatea de salariat prezinta importanta daca venitul net din activitatea independenta este mai mic de 6 salarii minime. In aceasta situatie, daca persoana a realizat venituri salariale la nivelul a 6 salariii de baza minime brute pe tara, nu se mai datoreaza diferenta de CASS pana la baza minimul de 6 salarii minime, contributia calculandu-se asupra venitului net efectiv din activitatea independenta.