Prin analiza de mai jos, vom analiza cazul unui PFA (neplatitor de TVA) care realizeaza venituri din profesii liberale (taxabile din punct de vedere al TVA) si este inregistrata fiscal cu CIF (venitul se impune prin declaratia 200 pe CNP), persoana fizica, in calitate de reprezentant al PFA, care realizeaza venituri din inchiriere (impuse pe CNP, in sistem cote forfetare de cheltuieli, prin D220 si respectiv D200, scutite din punct de vedere al TVA). Vom vedea daca se iau in calcul la depasirea plafonului de TVA ambele activitati sau daca activitatea de pe CIF se considera separata de activitatea de inchiriere pe CNP.
Iata raspunsul specialistului:
La depasirea plafonului de scutire de 220.000 lei se iau in calcul toate veniturile realizate de catre persoana fizica care desfasoara operatiuni economice din sfera de aplicare a TVA. Deci, toate activitatile trebuie analzate in ansamblul lor, fara a fi analizate distinct, pentru fiecare operatiune in parte.
Practic, o persoana fizica, impozabila, atat din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata, dar si a impozitului pe venituri din activitati independente nu poate avea doua coduri de identificarea fiscala. In acest sunt aplicabile prevederile circularei MFP nr. 691736/14.06.2016. In circulara se face referire la
art. 266 alin. (1) pct. 4 din Codul fiscal "activitate economica are intelesul prevazut la art. 269 alin. (2). Atunci cand o persoana desfasoara mai multe activitati economice, prin activitate economica se intelege toate activitatile economice desfasurate de aceasta".
In acest context, prin circulara mentionata se precizeaza ca activitatile economice desfasurate de o persoana fizica trebuie analizate din punct de vedere al TVA in ansamblul lor, astfel cum rezulta si din prevederile art. 266 alin. (1) pct. 4 din Codul fiscal. Din acest motiv, in eventualitatea in care se depaseste plafonul de scutite de 220.000 lei/an, se atribuie un singur cod de inregistrare in scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 316 din Codul fiscal, pentru toate activitatile desfasurate de persoana fizica in calitate de persoana impozabila, fara a se " atribui mai multe coduri de inregistrare in scopuri de TVA in functie de fiecare categorie de operatiuni realizate de persoana respectiva, fiind vorba despre una si aceeasi persoana impozabila. ". Din circulara trebuie retinute urmatoarele precizari "De exemplu, faptul ca o persoana fizica desfasoara mai multe categorii de activitati sau realizeaza o anumita operatiune in mod ocazional, pe langa alte tipuri de operatiuni efectuate cu caracter de continuitate, este o dovada a varietatii operatiunilor pe care activitatea economica a unei persoane o poate inregistra."
In circulara se face referire si aspectele fiscale si rationamentul din hotararea CJUE in cauza C-62/12 Kostov, conform carora o persoana fizica ce este deja persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA pentru activitatile sale (in cauza invocata era vorba de executor judecatoresc independent) trebuie considerata persoana impozabila pentru orice alta activitate economica in sensul TVA ( cum ar fi intermedierea in livrarea unui bun imobil), chiar si in cazul in care aceasta activitate este exercitata in mod ocazional.
In acest caz, organul fiscal competent anuleaza, fie la cererea persoanei impozabile, fie din oficiu, unul din coduri, pentru efectuarea tuturor activitatilor economice, pe un singur cod.
Bonurile de taxi. Studiu de caz despre inregistrarea in contabilitate partida simpla
Buletin ANAF: noutati legislative cu incidenta fiscala in perioada 21 – 28 iunie 2019
Este luna Declaratiei unice! Ultimele precizari facute de Fisc
Intalniri cu specialistii ANAF. Tema - noile case de marcat
ANAF a publicat Ghidul privind rezidenta fiscala a persoanelor fizice si in limba engleza
