Prestari servicii intracomunitare efectuate de PFA: Care sunt implicatiile fiscale?

Din punct de vedere contabil, persoana fizica autorizata din Romania inregistreaza in contabilitate un venit din prestarea de servicii conform codului CAEN inregistrat la Registrul Comertului (6201). Venitul este impozabil din punct de vedere fiscal, pe baza caruia se calculeaza venitul net care constutuie baza impozabila a impozitului pe venit al persoanei fizice autorizate. Impozitul pe venit, precum si contributiile sociale calculate conform plafoanelor stabilite de lege, se declara prin Declaratia unica (formularul 212) si se platesc anual, pana pe data de 25 mai a anului urmator anului realizarii venitului.

Din punct de vedere TVA, locul de prestare a serviciilor conform regulii generale stabilite in Codul Fiscal pentru relatiile B2B (intre doua persoane impozabile), se considera acolo unde persoana beneficiara isi are stabilit sediul activitatii sale economice sau sediul fix (art.278 alin. 2 din Codul fiscal). Asadar, din perspectiva taxei pe valoare adaugate, pentru operatiunea de prestare de servicii intracomunitare, locul prestarii serviciului se considera a fi in statul membru UE (unde este stabilit beneficiarul serviciului), in Romania operatiunea fiind neimpozabila. Prin urmare, prestatorul din Romania va emite o factura catre beneficiarul din statul membru UE fara TVA, insa cu mentiunea “neimpozabil in Romania”.
 

Totusi, avand in vedere ca operatiunea se desfasoara intre doua persoane impozabile stabilite in doua state membre UE diferite, se impune obligatia inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile care presteaza serviciul, chiar daca aceasta nu este obligata sa fie inregistrate conform art. 316 din Codul fiscal. Astfel, potrivit Codului Fiscal, persoanele impozabile care aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 316 pana la atingerea plafonului de 395.000 lei cifra de afaceri anuala, dar sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA pentru operatiunile intracomunitare pe care intentioneaza sa le desfasoare.

Inregistrarea in scopuri de TVA pentru operatiunile intracomunitare de prestare de servicii este prevazuta in Codul fiscal la art. 317 alin. (1) lit. b), respectiv:
(1) Are obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform prezentului articol:

b) persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania, neinregistrata si care nu are obligatia sa se inregistreze conform art. 316 si care nu este deja inregistrata conform lit. a), c) sau d) ori alin. (2) sau (21), daca presteaza servicii care au locul in alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la plata taxei conform echivalentului din legislatia altui stat membru al art. 307 alin. (2), inainte de prestarea serviciului;

Important! Atragem atentia asupra faptului ca prin atribuirea codului intracomunitar de TVA, persoana impozabila nu devine platitoare de TVA, acest cod fiind utilizat doar pentru operatiunile intracomunitare, persoana fizica autorizata avand astfel obligatia sa transmita partenerilor intracomunitari codul pentru a fi aplicat tratamentul fiscal corespunzator tranzactiilor intracomunitare. Pentru tranzactiile in tara, acest cod nu se foloseste (nu se colecteaza si nu se deduce TVA de pe facturile emise/primite de la parteneri romani).

Odata inregistrata in scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal, persoana impozabila are obligatia sa raporteze operatiunile intracomunitare in declaratia 390 – Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare pana pe data de 25 a lunii urmatoare prestarii serviciului.

Raspuns oferit in luna septembrie 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.