Autoturism utilizat in scop mixt de PFA: In ce conditii pot fi deduse integral cheltuielile?

Cheltuielile cu autoturismele care nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii economice a unei PFA sunt deductibile limitat in acord cu prevederile art. 68 alin. (5) lit. j) coroborate cu cele ale alin. (7) lit. k) al aceluiasi articol din legea 227/2015 privind Codul fiscal, dupa cum urmeaza:

"(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
(...)
j) cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii, aferente autoturismelor folosite de contribuabil sau membru asociat sunt deductibile limitat potrivit alin. (7) lit. k) la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane;"

"(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:
(...)

k) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii si a caror masa totala maxima autorizata nu depaseste 3.500 kg si nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietate sau in folosinta. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;

2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;

3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;

4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;

5. vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.

Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.

In cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate in proprietate sau in folosinta, care nu fac obiectul limitarii deducerii cheltuielilor, se vor aplica regulile generale de deducere.

Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabileste prin normele metodologice date in aplicarea art. 68; (...)".

Astfel, cu exceptia cheltuielii cu amortizarea autoturismului care este deductibila limitat la 1500 lei in baza prevederilor art. 28 alin. (14) CF, restul cheltuielilor care tin de exploatarea mijlocului fix se vor deduce la calculul impozitului pe venitul anual in limita unei cote de 50%, printre astfel de cheltuieli regasindu-se cele cu impozitul, vinieta, asigurari, reparatii si intretinere, piese de schimb, combustibili, consumabile s.a.m.d.

Inchei prezenta opinie cu precizarea ca pentru a fi considerate integral deductibile astfel de cheltuieli, autoturismul trebuie sa fie utilizat exclusiv pentru activitatea economica, aspect ce se probeaza de catre contribuabil prin intocmirea foilor de parcurs sau daca este repartizat unor activitati precum cele prevazute exprez in exceptiile de la art. 68 alin. (7) lit. k) din CF, anterior redate.

Elaborata de specialisti in domeniu, lucrarea Cheltuieli deductibile si nedeductibile clarifica probleme precum:

• deductibilitatea dobanzilor
• deductibilitatea creantelor cesionate
• obtinerea de avantaje fiscale prin demersuri considerate neoneste
• nedeductibilitatea cheltuielile efectuate ca urmare a unor tranzactii cu o persoana situata intr-un stat care, la data inregistrarii cheltuielilor, este inclus in anexa I si/sau anexa II din Lista UE a jurisdictiilor necooperante in scopuri fiscale, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii 

Toate aceste reguli adauga intrebari suplimentare pe o lista deja consistenta de neclaritati si probleme sensibile:

• Care sunt noile categorii de cheltuieli catalogate acum ca fiind nedeductibile?
• Ce state sunt incluse pe lista jurisdictiilor necooperante in scopuri fiscale?
• Ce riscati prin nerespectarea noilor reglementari privind deductibilitataea tranzactiilor cu persoane din listele mai sus amintite?

Tipuri de cheltuieli deductibile prevazute in lege - conditii si exceptii de la regula generala

• cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice
• cheltuieli reglementate prin acte normative in vigoare (taxe de inscriere, cotizatii si contributii datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile patronale si organizatiile sindicale)
• cheltuielile cu salariile si cele asimilate salariilor

Descoperiti toate tipurile de cheltuieli in lucrarea "Cheltuieli deductibile si nedeductibile. Ghid practic"!