Ce taxe datoreaza un PFA in sistem real in anul 2025

Spre deosebire de regimul microintreprinderilor, unde existenta unui angajat conduce la un tratament fiscal preferential prin aplicarea unei cote reduse de impozit, PFA-urile nu beneficiaza de ajustari ale impozitului pe venit in functie de numarul de salariati si nu sunt afectate de astfel de criterii. In consecinta, existenta angajatilor nu modifica obligatiile fiscale ale titularului in ceea ce priveste impozitul pe venit, CAS si CASS, informeaza specialistii PortalContabilitate.ro.
 
Singura diferenta in cazul unui PFA cu salariati o constituie modificarea vectorului fiscal si aparitia obligatiilor specifice unui angajator, respectiv:

• Inregistrarea in vectorul fiscal a obligatiei de depunere a Declaratiei 112;
• Calculul, retinerea si plata contributiilor aferente salariilor;
• Transmiterea in Revisal a contractelor de munca.

De asemenea, daca titularul PFA-ului realizeaza venituri din salarii si venituri extrasalariale (drepturi de autor, chirii, activitati agricole, investitii, alte surse) de minim 6 salarii minime, atunci va datora CASS la venitul net, altfel va datora CASS la 6 salarii minime.  Aceasta exceptie este valabila doar in situatia in care venitul net obtinut din activitatea PFA este sub 6 salarii minime.
 
Spre exemplu, daca persoana X obtine din activitatea PFA un venit net de 10.000 lei in anul 2025 (10.000 lei < 6 salarii minime * 4.050 lei = 24.300 lei), atunci primul pas este sa verificam daca obtine si alte venituri salariale si/sau extrasalariale care impreuna insumeaza minim 6 salarii minime (nu trebuie sa fie neaparat angajat pe PFA, ci din orice alta activitate mentionata mai sus). Daca nu obtine astfel de venituri, atunci va plati CASS de 10% * 24.300 lei = 2.430 lei. In schimb, daca obtine astfel de venituri, va plati CASS de 10% la nivelul venitului net: 10% * 10.000 lei = 1.000 lei.
 
Astfel, din perspectiva fiscala, salariatii genereaza obligatii suplimentare ale PFA-ului ca angajator, nu ale PFA-ului ca persoana fizica autorizata titular al activitatii. Indiferent daca PFA-ul are sau nu salariati, va avea obligatia depunerii declaratiei unice (formular 212) pentru a declara venitul net obtinut si, daca este cazul, valoarea contributiilor sociale datorate.

Va prezint, in randurile de mai jos, ce taxe datoreaza un PFA in sistem real in anul 2025:

Contributie la sanatate (CASS):

- se calculeaza ca 10% din venitul net (incasari minus cheltuieli deductibile). Exista doua exceptii de la aceasta regula:

1. PFA-urile cu venituri anuale mai mari de 243.000 de lei (60 de salarii minime, 4.050 lei * 60), platesc sanatatea plafonata la acest prag, respectiv 24.300 de lei.
2. PFA-urile cu venituri mai mici de 24.300 de lei (6 salarii minime), platesc o contributie minima de 2.430 de lei (6* 4.050 lei). Aceasta regula nu se aplica pentru cei care:

- Au pierderi (venituri mai mici decat cheltuielile), sau au venitul net egal cu zero.
- Au un contract de munca in paralel si contribuie cel putin 2.430 de lei la sanatate prin acesta.
- Sunt studenti si au mai putin de 26 de ani.
- Au un handicap de gradul 1 sau 2.

Pentru toate aceste categorii se aplica regula generala, respectiv 10% din venitul net.

Contributie la pensie (CAS):

- se calculeaza ca 25% din plafoanele de 12 si 24 de salarii astfel:

• Daca venitul net este mai mic de 48.600 de lei (4.050 lei * 12), atunci contributia la pensie nu este obligatorie
• Daca venitul net este mai mare de 48.600 de lei, dar mai mic de 97.200 de lei (4.050 lei * 24), atunci contributia la pensie este 12.150 de lei
• Daca venitul net este mai mare de 97.200 de lei, atunci contributia la pensie este de 24.300 de lei.

Pensionarii nu sunt obligati sa plateasca aceasta contributie, chiar daca veniturile lor sunt mai mari decat cele doua plafoane.

Impozit pe venit:

- se calculeaza ca 10% din suma obtinuta dupa ce din incasarile totale se scad cheltuielile deductibile, contributia la pensie si contributia la sanatate (deductibile).

Persoanele cu handicap de grad 1 si 2, sunt scutite de plata impozitului.

De retinut, pentru veniturile din 2025, salariul minim brut folosit in declaratia unica va fi cel valabil de la 1 ianuarie, respectiv 4.050 de lei.

PFA poate tine evidenta contabila fie in partida simpla, fie in partida dubla, conform OMFP 170/2015.

Daca anterior s-a tinut contabilitatea in partida dubla, nu sunteti obligat sa continuati tot asa puteti trece la contabilitate in partida simpla de la inceputul unui exercitiu financiar. La trecerea de la dubla la simpla, soldurile din balanta de verificare a anului precedent se preiau ca solduri initiale in fisele pentru operatiuni diverse.
 
Evidenta contabila presupune intocmirea urmatoarelor registre contabile si formulare:

• Registrul-Jurnal de Incasari si Plati (RJIP): este registrul contabil in care se inregistreaza incasarile si platile aferente activitatii persoanelor care conduc evidenta contabila pe baza regulilor contabilitatii in partida simpla;
• Registrul inventar: este registrul contabil in care se inregistreaza elementele de natura activelor si datoriilor inventariate (elementele patrimoniale, creantele si datoriile);
• Registrul de evidenta fiscala (REF): este registrul in care se inregistreaza veniturile impozabile inregistrate intr-un an fiscal, precum si cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, in acelasi an fiscal. Conform Codului Fiscal, PFA-urile in sistem real au obligatia completarii acestui registru, pe baza datelor din contabilitate, pentru determinarea venitului net;
• Fisa mijlocului fix (daca exista imobilizari);
• Facturi;
• Chitante;
• Daca exista angajati: state de salarii si fise de pontaj lunar, D112, dosare de personal, etc.

Sigur, acesta este chiar cel mai mare avantaj al organizarii activitatii ca si PFA fata de alte forme de organizare (SRL, SA, etc.).
 
Titularul PFA are dreptul legal de a utiliza liber sumele incasate in cadrul activitatii economice, in temeiul faptului ca PFA-ul nu constituie o persoana juridica distincta.
 
Retragerea sumelor:

• nu reprezinta un venit suplimentar impozabil,
• nu se trateaza ca distribuire de dividende,
• nu afecteaza calculul venitului net impozabil.

Din punct de vedere fiscal, aceste retrageri sunt considerate simple utilizari ale fondurilor proprii.

De la 01.07.2024 doar factura electronica, transmisa prin SPV, este recunoscuta in contabilitate. Astfel, pentru a deduce cheltuieli este necesar accesul la SPV si descarcarea e-facturilor de la furnizori.
 
Conform Codului fiscal, conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile efectuate pentru a putea fi deduse din venit, in functie de natura acestora, sunt:
a) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite;
b) sa fie efectuate in cadrul activitatilor independente, justificate prin documente; (documentul sa fie emis pe numele PFA-ului).
 
Documentele contabile pentru justificarea cheltuielilor din cadrul activitatii sunt:

• factura fiscala, borderoul de achizitii, fila din carnetul de producator, insotite de documente de plata;
• bonul fiscal emis de casele de marcat, etc.

O cheltuiala este deductibila doar daca este efectuata pentru obtinerea veniturilor din activitatea desfasurata. Titularul trebuie sa poata justifica in fata organelor de control scopul si necesitatea fiecarei plati.
 
Toate platile si incasarile legate de activitate se inregistreaza in Registrul Jurnal de incasari si Plati, iar inregistrarea se face pe baza documentelor justificative (facturi, chitante etc.).
 
Exemple de cheltuieli deductibile:

• materiale, marfuri, consumabile;
• servicii profesionale (contabilitate, consultanta, marketing);
• chirii pentru spatiile de desfasurare a activitatii;
• combustibil si cheltuieli auto, in baza foii de parcurs – aici trebuie stabilit daca autoturismul este folosit integral in desfasurarea activitatii PFA-ului sau mixt;
• intretinere si reparatii ale bunurilor utilizate in activitate;
• salarii si contributii aferente, daca exista angajati, etc.

Exemple de cheltuieli nedeductibile:

• cheltuieli personale ale titularului;
• retrageri de numerar ale titularului;
• amenzi, penalitati neprevazute ca deductibile;
• cheltuieli fara documente justificative.

Cheltuieli deductibile si nedeductibile: Toate modificarile din lege privind Deducerile, analizate si explicate detaliat. Evitati confuziile intre cheltuielile deductibile, deductibile limitat sau nedeductibile, drastic amendate de catre inspectorii FISC-ului. Click aici >>