PFA cu activitate de transport in regim de taxi. Deductibilitatea fiscala

In activitatea de transport cu taxiuri, PFA-ul foloseste autoturismul pe baza de contract de comodat incheiat cu titularul PFA, persoana fizica.

1. Cum deconteaza PFA consumul de combustibil aferent activitatii de taxi? Se iau in calcul 100% km ocupati sau 50% din km totali, avand in vedere ca autoturismul este utilizat si in scop personal? In fisa tehnica a autoturismului utilizat avem urmatoarele date: consum in oras: 6,2 litri de benzina/100 km, consum in afara orasului: 5,5 litri de benzina/100 km. In realitate, consumul este mai mare decat cele stabilite in fisa tehnica.

2. Este obligatoriu sa calculez consumul de benzina (inregistrarea pe cheltuieli la PFA) pe baza datelor din fisa tehnica a autoturismului?

 

PFA cu activitate de transport in regim de taxi: raspunsul specialistului

Potrivit art. 68 alin. (7) lit. k) pct. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal: “Nu sunt cheltuieli deductibile: (…) k) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii si a caror masa totala maxima autorizata nu depaseste 3.500 kg si nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietate sau in folosinta.

 
Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:(…)

3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;.”
 
Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabileste  la pct. 7 alin. (7) din Normele metodologice de aplicare, dupa cum urmeaza:
Daca vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii, se limiteaza la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform art. 68 alin. (4) si (5) din Codul fiscal legate de aceste vehicule, cu exceptia cheltuielilor privind amortizarea pentru care se aplica regulile privind amortizarea prevazute la art. 28 titlul II din Codul fiscal, dupa caz. In cadrul cheltuielilor supuse limitarii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile fiecarui vehicul, inclusiv cele reprezentand: impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta etc.
 
In vederea acordarii deductibilitatii integrale la calculul venitului net anual, justificarea utilizarii vehiculelor se efectueaza pe baza documentelor justificative si prin intocmirea foii de parcurs care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.”
 
Prin urmare, daca autoturismul in comodat nu este utilizat exclusiv in scopul desfasurarii activitatii de taximetrie, se limiteaza la 50% deductibilitatea fiscala a cheltuielilor aferente acestui autoturism. In acest caz nu este obligatoriu sa se intocmeasca foi de parcurs.
 
Daca autoturismul este utilizat exclusiv in scopul activitatii economica de taximetrie, respectivele cheltuieli sunt integral deductibile, cu conditia ca prin foile de parcurs obligatoriu de intocmit sa se dovedeasca acest lucru.
 
La intocmirea foii de parcurs se folosesc urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
 
Sintagma “norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs” arata faptul ca informatiile din fisa tehnica a autoturismului sunt irelevante la calculul deductibilitatii cheltuielilor cu combustibilul, luandu-se in considerare norma proprie de consum pe kilometru parcurs aferenta autoturismului.
 
In speta prezentata, autoturismul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii de taximetrie, astfel incat cheltuielile cu combustibilul sunt deductibile fiscal in cota de 50% la calculul impozitului pe venit.



Raspuns oferit pe portalcontabilitate.ro de Alina Elena - Consultant fiscal.