Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri

Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si de bunuri, altele decat bunurile de capital, precum si ajustarea taxei deductibile pentru bunurile de capital este reglementata de art. 148 si 149 din Codul fiscal.

Deducerea initiala a taxei pe valoarea adaugata se ajusteaza in conditiile in care:
    
a) regulile privind livrarea sau prestarea catre sine nu sunt aplicabile;
    
b) apar diferente intre suma taxei deduse si suma la a carei deducere o persoana impozabila ar fi avut dreptul, in cazuri precum:

-     modificarile legislative, modificarea obiectului de activitate, transformarea anumitor operatiuni fara drept de deducere, desfasurate de catre persoana impozabila, in operatiuni care dau drept de deducere;
-persoana impozabila care aplica regimul special de scutire s-a inregistrat in scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului normal de taxare;
-persoana impozabila a alocat unele bunuri sau servicii operatiunilor ce nu dau drept de deducere si, ulterior, acestea au fost destinate realizarii de operatiuni care dau drept de deducere si invers;

c) dupa depunerea decontului de taxa apar elemente ce modifica determinarea sumei deductibile. Conform dispozitiilor Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, cazurile practice care se supun acestei prevederi sunt:

-cazurile in care se ajusteaza baza de impozitare;
-cazurile in care pro-rata definitiva, calculata la sfarsitul anului, difera de pro-rata provizorie utilizata in cursul anului;
-cazul in care persoana impozabila in mod eronat a dedus o suma de taxa mai mare sau mai mica decat suma la a carei deducere avea dreptul.

Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital reprezinta o operatiune ce se supune aceluiasi principiu ce guverneaza ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor ce nu sunt bunuri de capital, respectiv aparitia unor diferente intre taxa dedusa propriu-zis si suma taxei la care persoana impozabila ar fi avut drept de deducere.

 Operatiunea de ajustare a taxei deductibile intervine in urmatoarele cazuri:

- este folosit de catre persoana impozabila integral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile economice
- modificari ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;
- un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila;
- in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu exceptia cazurilor in care se dovedeste ca respectivul bun de capital a facut obiectul unei livrari sau al unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila;