Declaratia 205: Termenul limita de depunere si tratament fiscal pentru chiriile platite persoanelor fizice

Formularul 205 se completeaza si se depune la organul fiscal central competent de catre: platitorii de venituri/intermediarii definiti potrivit legislatiei in materie, societatile de administrare a investitiilor, societatile de investitii autoadministrate, administratorii de fonduri de investitii alternative, rezidenti fiscali romani sau nerezidenti care au in Romania un sediu permanent, care are calitatea de intermediar, si care au obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului pe veniturile cu regim de retinere la sursa a impozitului, potrivit titlului IV din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare .

Tipurile de venituri care fac obiectul declararii sunt:
a) venituri din dividende;
b) venituri din dobanzi;
c) venituri sub forma castigurilor din transferul titlurilor de valoare si instrumente
financiare derivate detinute o perioada mai mare de 365 de zile inclusiv;
d) venituri sub forma castigurilor din transferul titlurilor de valoare si instrumente financiare derivate detinute o perioada mai mica de 365 de zile;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice;
f) venituri din premii;
g) venituri din jocuri de noroc;
h) venituri provenite din incasarea bacsisului de catre salariati;
i) venituri din alte surse, altele decat veniturile provenite din incasarea bacsisului de catre salariati si cele prevazute la art. 114 alin. (2) lit. k^1) din Codul fiscal;
j) venituri din activitati independente prevazute la art. 68^2 din Codul fiscal si
venituri din alte surse prevazute la art. 114 alin. (2) lit. k^1) din Codul fiscal;
k) venituri din cedarea folosintei bunurilor, altele decat cele din arendarea bunurilor agricole si din inchirierea in scop turistic a camerelor situate in locuinte proprietate personala, platite de persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila.

Declaratia se depune si pentru declararea:
- castigurilor/pierderilor din transferul aurului de investitii, potrivit dispozitiilor art. 96^1 alin. (2) din Codul fiscal;
-  veniturilor din cedarea folosintei bunurilor platite exclusiv in natura, precum si in cazul sumelor reprezentand garantie utilizata pentru plata chiriei stabilita prin contract, potrivit dispozitiilor art. 84^1 alin. (9) din Codul fiscal.

Declaratia se completeaza cu ajutorul programului de asistenta si se transmite prin mijloace electronice de transmitere la distanta, in conformitate cu prevederile legale in vigoare.
Programul de asistenta este pus la dispozitia contribuabililor gratuit de unitatile fiscale subordonate sau poate fi descarcat de pe site-ul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, la adresa www.anaf.ro.

Intrebare:
Pentru un contract de inchiriere incheiat intre o persoana fizica (proprietar) si o persoana juridica (chirias), persoana juridica retine impozit cu retinere la sursa pentru platile efectuate catre proprietar, incepand cu data de 01.01.2024.

Perioada contractului este 01.01.2023 - 31.12.2025. Plata chiriei se efectueaza in avans de o luna (in luna curenta se plateste chiria pentru luna urmatoare).

Care este modalitatea de declarare a impozitului pentru anul 2025, de catre persoana juridica, in declaratia anuala D205, in conditiile in care in anul 2025 a efectuat 11 plati de chirie, respectiv retineri de impozit?

Persoana juridica declara exact sumele retinute pentru cele 11 luni si proprietarul face regularizarea in declaratia unica pentru cea de-a 12-a luna?

Raspuns:
Incepand cu 1 ianuarie 2024, in cazul veniturilor din cedarea folosintei bunurilor platite de persoane juridice catre persoane fizice, impozitul pe venit se calculeaza, se retine si se plateste la momentul efectuarii platii chiriei, potrivit art. 84 din Codul fiscal, astfel cum a fost modificat prin OUG nr. 115/2023. Impozitul retinut la sursa este impozit final.

Venitul net se determina la fiecare plata prin deducerea cotei forfetare de 20% din venitul brut, iar asupra venitului net astfel determinat se aplica cota de 10%. Impozitul se declara si se plateste pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

In ceea ce priveste declaratia informativa D205 pentru anul 2025, persoana juridica va declara exclusiv veniturile efectiv platite in anul 2025 si impozitul efectiv retinut in acelasi an. Daca in anul 2025 au fost efectuate 11 plati de chirie, atunci in D205 se vor inscrie sumele aferente celor 11 plati si impozitul corespunzator retinut pentru acestea.

Faptul ca plata se face in avans pentru luna urmatoare nu modifica tratamentul fiscal. Relevant este momentul platii, nu perioada la care se refera chiria. Daca pentru o luna nu s-a efectuat plata in cursul anului 2025, nu exista obligatia de retinere si declarare a impozitului pentru acea luna in anul respectiv.

Proprietarul persoana fizica nu mai are obligatia de a regulariza impozitul prin declaratia unica pentru aceste venituri, intrucat impozitul retinut de persoana juridica reprezinta impozit final. Eventualele diferente generate de neplata unei luni in anul 2025 vor fi tratate in anul in care se efectueaza efectiv plata, moment in care se va calcula, retine si declara impozitul aferent.

In situatia in care intr-o luna nu s-a efectuat nicio plata, nu se declara si nu se plateste impozit. Daca plata este partiala, impozitul se calculeaza si se declara doar pentru suma efectiv achitata. Daca ulterior se achita retroactiv o chirie restanta, impozitul se retine si se declara in luna in care are loc plata efectiva. In cazul in care proprietarul restituie o parte din suma, impozitul se recalculeaza in functie de venitul brut efectiv platit.

In cazul contractului incheiat cu persoana juridica, pentru care impozitul a fost retinut la sursa, declararea la sectiunea venituri cu impozit retinut la sursa pentru care se datoreaza CASS, cod 5 venituri din cedarea folosintei bunurilor, este corecta. Se declara venitul brut incasat, fara recalcularea impozitului pe venit, acesta fiind deja retinut si virat de platitor.

Pentru stabilirea obligatiei de plata a CASS, veniturile din cedarea folosintei bunurilor se cumuleaza cu alte venituri incasate de persoana fizica indiferent de modalitatea de impunere.

In concluzie, pentru anul 2025, in declaratia D205 se vor inscrie exact sumele platite si impozitele retinute pentru cele 11 plati efectuate in cursul anului, fara a se face ajustari pentru luna neplatita.