Radiere PFA: Cum se poate realiza transferul bunurilor in patrimoniul personal si catre o Intreprindere Individuala (succesor)

Tratamentul TVA:

Potrivit art. 270 alin. (5) din Codul fiscal, “din punct de vedere al TVA, orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a persoanei impozabile, cu exceptia transferului prevazut la art. 270 alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuata cu plata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.”

Asadar, trecerea bunurilor in patrimoniul personal la data radierii PFA este considerata livrare de bun din punct de vedere al tva si trebuie sa colectati tva daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.

Trecerea imobilizarilor de pe PFA in patrimoniul personal al persoanei fizice se face prin vanzare, pe baza de factura, la pretul pietei. Puteti folosit date de pe site-uri, de exemplu, pentru a demonstra pretul pietei, nu este neaparat necesar un raport de evaluare intocmit de catre un evaluator.

Procedura complexa a radierii unui SRL/PFA explicata pas cu pas! Parcurgeti aceasta lucrare de top, care contine numeroase studii de caz! Evitati pasii gresiti, economisiti timp si bani! Click aici >>

Impozitul pe venit (Norma de venit):

Reglementari speciale cuprinse in cadrul art. 68 din Codul fiscal vizeaza situatia incetarii activitatii si regimul bunurilor amortizabile.

Astfel, potrivit art. 68 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal in forma modificata de Legea 296/2020, in venitul brut sunt incluse si castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate independenta, exclusiv contravaloarea bunurilor din patrimoniul personal afectate exercitarii activitatii, ramase la incetarea activitatii. 

Sunt asadar excluse de la aceasta incadrare contravaloarea bunurilor din patrimoniul personal afectate exercitarii activitatii, ramase la incetarea activitatii.

In asemenea situatii, nu sunt necesare contracte de vanzare cumparare sau de donatie, ci doar inscrisuri constatatoare ale incetarii activitatii independente intrucat nu are loc o adevarata schimbare a proprietarului acestora ci modificarea regimului de afectare a acestora.

Cu privire la patrimoniul persoanei fizice sunt incidente dispozitiile cu caracter general cuprinse la art. 31 din Codul civil. Acestea statueaza ca orice persoana fizica sau persoana juridica este titulara a unui patrimoniu care include toate drepturile si datoriile ce pot fi evaluate in bani si apartin acesteia. De asemenea, subliniaza posibilitatea ca patrimoniul poate face obiectul unei diviziuni sau unei afectatiuni numai in cazurile si conditiile prevazute de lege. Alin (3) al aceluiasi articol precizeaza ca patrimoniile de afectatiune sunt printre alte situatii, cele afectate exercitarii unei profesii autorizate.

 Art. 33 alin. (1) din Codul civil subliniaza ca modul de constituire a masei patrimoniale afectate exercitarii in mod individual a unei profesii liberale autorizate se stabileste prin actul incheiat de titular, cu respectarea conditiilor de forma si de publicitate prevazute de lege, aceeasi solutie fiind aplicabila si in cazul maririi sau micsorarii patrimoniului profesional individual. In aceste conditii, reglementarile care au permis constituirea patrimoniului de afectatiune vor contine si mecanismul corespunzator modificarii acestuia. 
 
Asadar, in cazul in care a fost constituit un patrimoniu de afectatiune cuprinzand bunurile respective sau acestea au fost achizitionate in cadrul desfasurarii activitatii trebuie avut in vedere faptul ca alin. (2) al art. 32 din Codul civil precizeaza in mod expres faptul ca transferul drepturilor si obligatiilor dintr-o masa patrimoniala in alta nu constituie o instrainare.

La radiere, norma de venit se recalculeaza proportional cu numarul de zile de activitate din anul respectiv (de la 1 ianuarie pana la data radierii).

In concluzie, transferul bunurilor din patrimoniul afacerii in patrimoniul personal la incetarea activitatii nu genereaza venituri impozabile suplimentare pentru un PFA, insa din punct de vedere al TVA acest transfer reprezinta o livrare de bunuri evaluate la pretul pietei.

Scoaterea din evidenta (Radierea fiscala a PFA):

Trebuie sa depuneti la DITL unde a fost inregistrat PFA-ul urmatoarele:

• Declaratia de scoatere din evidenta (formular ITL 016).
• Hotararea PFA de transfer a autoturismului din patrimoniul de afectatiune in patrimoniul personal.
• Cartea de identitate a vehiculului (CIV) in original si copie.
• Actul de identitate al persoanei fizice.
• Certificatul de radiere de la Registrul Comertului (pentru a dovedi inchiderea PFA).

Inscrierea in evidenta (Persoana fizica):

Ulterior, masina se declara pe numele persoanei fizice la DITL de domiciliu:

• Declaratia auto (formular ITL 005).
• Factura de achizitie de la PFA.
• CIV si actul de identitate.
• Certificatul de atestare fiscala al PFA-ului, care sa ateste ca nu exista datorii la bugetul local.

 
Dupa ce ati rezolvat partea fiscala, trebuie sa obtineti un nou certificat de inmatriculare (talon) care sa reflecte noul statut de proprietar (persoana fizica in loc de PFA).

Documente necesare la dosar:

• Cererea solicitantului.
• Dovada inregistrarii la taxe si impozite (viza de la DITL pe fisa de inmatriculare sau contract).
• Vechiul certificat de inmatriculare.
• Cartea de identitate a vehiculului (CIV).
• Polita RCA valabila, emisa acum pe numele persoanei fizice (CNP).
• Dovada platii certificatului de inmatriculare (49 RON).
• Actul de identitate al persoanei fizice.

Note importante:
Daca doriti sa pastrati aceleasi numere de inmatriculare, trebuie sa mentionati acest lucru in cerere.
Daca autoturismul a fost cumparat prin leasing, inmatricularea se poate face doar dupa finalizarea contractului si obtinerea documentelor de la firma de leasing.
Este obligatoriu ca inspectia tehnica periodica (ITP) sa fie valabila in momentul depunerii dosarului la DGPCI.

Ce aveti de facut, in 2026, din punct de vedere contabil,  atunci cand va confruntati cu un caz de radiere?  Atentie, procedura in sine este una complexa, sunt multe aspecte de gestionat (legate de stingerea datoriilor fiscale, lichidarea activelor si a stocurilor de marfa, plata impozitelor si contributiilor care rezulta din aceste operatiuni etc.) si, desigur, sunt multe documente de intocmit. Si tocmai pentru ca procedura este una complexa, va oferim un ajutor solid prin intermediul unei lucrari de ultima ora, marca Rentrop & Straton: Radiere SRL. PFA. II. IF! 

 

TVA:

Daca transferul bunurilor se face ca o universalitate de bunuri (transfer de active) catre o alta persoana impozabila (in acest caz, Intreprinderea Individuala - I.I.), operatiunea nu este supusa TVA (conform art. 270 alin. (7) din Codul Fiscal), cu conditia ca primitorul sa fie o persoana impozabila.

In cazul in care transferul are loc prin succesiune (de exemplu, la decesul titularului), I.I.-ul poate prelua activitatea si patrimoniul de afectatiune, continuand existenta entitatii economice.

Daca transferati catre I.I., emiteti o factura fara TVA cu mentiunea "Transfer de active conform art. 270 alin. (7) din Codul Fiscal".

Impozitul pe venit:

Transferul activelor catre o noua forma de organizare care preia activitatea nu este considerat o instrainare generatoare de venit impozabil imediat, ci o continuare a activitatii economice in alta forma juridica.

Explicatii oferite in luna mai 2026 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.