Impunerea din oficiu a CAS si CASS: Clarificari esentiale din procedura ANAF

Procedura devine aplicabila in situatiile in care persoanele fizice realizeaza venituri pentru care exista obligatia de plata a CAS si/sau CASS, dar NU depun Declaratia unica (formular 212) in termenul prevazut de lege sau o depun fara a reflecta corect contributiile sociale aferente anului 2024.

Este esential de mentionat ca stabilirea din oficiu nu se declanseaza automat in urma oricarei omisiuni declarative. Interventia ANAF este limitata la acele cazuri in care exista indicii clare de neconformare in raport cu obligatiile privind contributiile sociale, evaluate in functie de criteriile stabilite de legislatia fiscala.

Procedura aprobata prin ordin contureaza un parcurs administrativ relativ standardizat. Intr-o prima faza, ANAF identifica persoanele fizice care nu si-au indeplinit obligatiile declarative si le transmite o notificare oficiala prin care sunt informate cu privire la riscul stabilirii din oficiu a CAS si/sau CASS.

In situatia in care aceasta etapa nu conduce la clarificarea pozitiei fiscale, organul fiscal trece la estimarea bazei de calcul a contributiilor, utilizand informatiile disponibile in evidentele proprii, datele comunicate de terti si istoricul fiscal al contribuabilului. Ulterior, este emisa decizia de impunere din oficiu.

Daca persoana fizica depune ulterior Declaratia unica, completata corect si integral, organul fiscal poate analiza desfiintarea deciziei de impunere din oficiu, in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala. Acest efect nu se produce de drept, ci presupune verificarea indeplinirii conditiilor legale si emiterea unui act administrativ distinct.

Estimarea contributiilor nu este realizata discretionar. Procedura prevede utilizarea datelor existente in evidentele fiscale, a informatiilor raportate de terti, precum si a nivelurilor minime si a plafoanelor stabilite de Codul fiscal.

In practica, impunerea din oficiu este, in cele mai multe cazuri, raportata la pragurile minime prevazute de lege. Chiar si in acest context, obligatiile fiscale rezultate pot fi semnificative, in special atunci cand la sumele stabilite se adauga dobanzi si penalitati de intarziere.

Mesajul transmis de ordin este unul clar: lipsa Declaratiei unice nu mai este tratata ca o simpla omisiune formala, iar cadrul procedural permite ANAF sa intervina atunci cand constata absenta conformarii declarative. Depunerea declaratiei, inclusiv cu intarziere, poate conduce la corectarea situatiei, insa efectele acesteia depind de analiza efectuata de organul fiscal si de respectarea cerintelor procedurale.

O analiza atenta a procedurii evidentiaza cateva aspecte care merita mentionate distinct.

In primul rand, stabilirea din oficiu nu este declansata exclusiv de lipsa declaratiei. Procedura presupune o etapa prealabila de selectie a contribuabililor care indeplinesc conditiile legale privind nivelul veniturilor si obligatia de plata a CAS si/sau CASS pentru anul 2024. Doar persoanele care se incadreaza in aceste criterii cumulative sunt incluse in mecanism.

In al doilea rand, notificarea si audierea contribuabilului au un rol substantial, nu unul pur formal. Persoana vizata este informata cu privire la riscul impunerii si are posibilitatea sa isi clarifice situatia fiscala inainte de emiterea deciziei. Procedura prevede expres eliminarea din mecanism a celor care se conformeaza in aceasta etapa.

Totodata, in materia CASS, procedura confirma utilizarea bazei minime de calcul in anumite situatii, ceea ce poate conduce la obligatii fiscale chiar si in lipsa unor venituri declarate la un nivel ridicat.

In ceea ce priveste anularea deciziei de impunere din oficiu, aceasta nu opereaza automat. Daca, in termen de 60 de zile de la comunicarea deciziei, persoana fizica isi indeplineste obligatiile declarative pentru anul 2024, organul fiscal poate emite o decizie de anulare, cu efecte de la data depunerii declaratiei. Anularea este, asadar, rezultatul unui act administrativ distinct, emis in urma verificarii indeplinirii conditiilor legale.

Nu in ultimul rand, procedura exclude in mod expres de la aplicare perioadele care fac obiectul unei inspectii fiscale si stabileste clar competenta organului fiscal in functie de domiciliul sau locul de sedere al contribuabilului.

Ordinul ANAF nr. 2.735/2025 nu modifica nivelul contributiilor sociale si nu introduce obligatii noi, insa consolideaza cadrul procedural prin care autoritatea fiscala intervine atunci cand obligatiile declarative aferente anului 2024 nu sunt respectate.

Pentru contribuabili, mesajul este unul dublu: pe de o parte, exista un risc real de impunere estimata in lipsa Declaratiei unice; pe de alta parte, procedura ofera mecanisme de notificare, conformare si corectare, inclusiv dupa emiterea unei decizii de impunere, cu respectarea regulilor procedurale. Declaratia unica ramane instrumentul central in relatia cu ANAF si principalul mijloc de evitare a unor consecinte fiscale inutile.

Autor: Derscariu Radu Cristian
Sursa: PortalContabilitate.ro