Incetare activitate PFA: Ce se intampla cu obiectele de inventar ramase la titular

Incepand cu anul 2026, limita valorica fiscala relevanta pentru calificarea unei imobilizari corporale ca mijloc fix amortizabil este de 5.000 lei.
Baza legala este art. 28 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, astfel cum a fost modificat prin OUG nr. 8/2026. Pentru a fi mijloc fix amortizabil, bunul trebuie sa indeplineasca cumulativ conditiile prevazute de art. 28 alin. (2), inclusiv valoarea fiscala de cel putin 5.000 lei si durata normala de utilizare mai mare de un an.

Pentru persoanele fizice care determina venitul net in sistem real, pct. 7 alin. (5) lit. n) din Normele metodologice de aplicare a art. 68 din Codul fiscal trimite expres, in ceea ce priveste amortizarea, la art. 28 din Codul fiscal.

In consecinta, daca frigiderul, cuptorul si celelalte bunuri au fiecare valoarea fiscala sub 5.000 lei si nu reprezinta in realitate componente ale unui singur ansamblu functional ce trebuie analizat unitar, incadrarea lor ca obiecte de inventar este, in principiu, corecta.

Pentru PFA in sistem real, pct. 7 alin. (5) lit. a) din Normele metodologice de aplicare a art. 68 din Codul fiscal include intre cheltuielile deductibile cheltuielile cu achizitionarea obiectelor de inventar, daca sunt indeplinite conditiile generale de deductibilitate.

In schimb, valoarea ramasa neamortizata este o notiune specifica bunurilor amortizabile. Pct. 7 alin. (5) lit. o) reglementeaza distinct valoarea ramasa neamortizata a bunurilor si drepturilor amortizabile instrainate.

Prin urmare, pentru frigiderul, cuptorul etc. corect tratate ca obiecte de inventar nu se calculeaza amortizare si nu exista o perioada sau o valoare ramasa de amortizat la momentul incetarii activitatii.
Problema fiscala la inchidere este alta: ce se intampla cu bunurile care inca exista fizic si care au facut parte din patrimoniul afacerii.

PFA nu este o persoana juridica distincta de persoana fizica titulara.
In plus, art. 31 32 din Codul civil reglementeaza patrimoniile de afectatiune si transferul intre mase patrimoniale ale aceleiasi persoane, iar art. 32 alin. (2) stabileste ca transferul intrapatrimonial nu constituie, din punct de vedere civil, o instrainare.
Prin urmare, daca exista o masa patrimoniala afectata activitatii, nu trebuie creata artificial o vanzare PFA catre titular , ca si cum ar fi vorba despre doua persoane diferite.

Fiscal insa, Codul fiscal instituie o regula proprie.
Pentru contribuabilul aflat in sistem real, pct. 7 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a art. 68 din Codul fiscal prevede ca, (2) In venitul brut al afacerii se include si suma reprezentand contravaloarea bunurilor si drepturilor din patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitarii activitatii in patrimoniul personal al contribuabilului, operatiune considerata din punct de vedere fiscal o instrainare. Evaluarea acestora se face la preturile practicate pe piata sau stabilite prin expertiza tehnica.

In acelasi sens, art. 68 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal include in venitul brut castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate independenta, exclusiv contravaloarea bunurilor din patrimoniul personal afectate exercitarii activitatii, ramase la incetarea activitatii; .
Deci exceptia prevazuta actualmente de lege se refera expres la bunurile din patrimoniul personal care au fost afectate exercitarii activitatii si care raman la incetarea activitatii. Aceasta exceptie nu trebuie extinsa automat asupra frigiderului, cuptorului etc. cumparate efectiv prin activitatea PFA.

Ce aveti de facut, in 2026, din punct de vedere contabil,  atunci cand va confruntati cu un caz de radiere? Atentie, procedura in sine este una complexa, sunt multe aspecte de gestionat (legate de stingerea datoriilor fiscale, lichidarea activelor si a stocurilor de marfa, plata impozitelor si contributiilor care rezulta din aceste operatiuni etc.) si, desigur, sunt multe documente de intocmit. Aflati procedura complexa a radierii unui SRL/PFA explicata pas cu pas!

Pentru un PFA impozitat in sistem real, in cazul bunurilor cumparate in cadrul activitatii, functionale si pe care titularul doreste sa le pastreze, solutia prudenta este ca transferul lor in patrimoniul personal sa fie efectuat si documentat inainte de incetarea efectiva a activitatii.

Avantajul este ca aceasta situatie este reglementata expres de pct. 7 alin. (2) din Normele metodologice ale art. 68.

Bunurile se evalueaza la valoarea de piata existenta la data transferului, iar aceasta valoare se include in venitul brut al activitatii.

De exemplu, daca un frigider a fost cumparat cu 4.000 lei, iar in octombrie 2026 valoarea sa de piata, tinand cont de vechime, utilizare si stare, este de 3.000 lei, transferul in patrimoniul personal se documenteaza la valoarea de piata de 3.000 lei, iar aceasta suma reprezinta venit brut fiscal in sistem real.
Nu se deduce inca o data costul initial al obiectului de inventar, daca acesta a fost deja recunoscut fiscal drept cheltuiala deductibila.

Trebuie separate doua functii diferite ale valorilor.
Valoarea de intrare este valoarea la care bunul a fost identificat si urmarit in evidenta activitatii.
Valoarea de piata este valoarea relevanta pentru determinarea venitului fiscal rezultat din trecerea bunului in patrimoniul personal, potrivit pct. 7 alin. (2) din Normele art. 68.

Conform OMFP nr. 170/2015 privind contabilitatea in partida simpla, Registrul-inventar evidentiaza elementele patrimoniale la valoarea de intrare stabilita potrivit documentelor justificative.

Prin urmare, bunul este eliminat din evidenta in care era urmarit la valoarea sa de intrare, fara ca aceasta sa fie rescrisa retroactiv la valoarea de piata.
Distinct, documentul care justifica transferul trebuie sa consemneze si valoarea de piata la data retragerii, aceasta fiind valoarea utilizata pentru efectul fiscal al transferului.

Cele doua valori nu trebuie confundate.

Nu exista un formular fiscal tipizat denumit proces-verbal de transfer obiect de inventar de la PFA la titular .
Documentarea poate fi facuta printr-un document intern decizie si/sau proces-verbal de retragere din patrimoniul afacerii si trecere in patrimoniul personal care trebuie sa indeplineasca cerintele unui document justificativ.

Baza legala este OMFP nr. 2.634/2015 privind documentele financiar-contabile. Potrivit pct. 1 5 din Normele aprobate prin acest ordin, operatiunile economico-financiare trebuie consemnate in documente justificative, iar acestea trebuie sa cuprinda, dupa caz, denumirea documentului, numarul si data, persoana care il intocmeste, partile implicate daca este cazul, continutul operatiunii, datele cantitative si valorice, temeiul legal atunci cand este necesar si persoanele responsabile.
Pentru un dosar bine documentat, recomand: inventarierea faptica a bunurilor inainte de incetare; documentul intern de retragere/transfer in patrimoniul personal; identificarea fiecarui bun prin denumire, model, serie, factura si data achizitiei; mentionarea valorii de intrare; stabilirea si consemnarea valorii de piata; precum si pastrarea documentelor care justifica valoarea de piata.

Pentru bunurile uzuale, cum sunt frigiderul, cuptorul sau alte echipamente de valori reduse, nu este necesara o expertiza tehnica daca valoarea de piata poate fi determinata in mod rezonabil si documentata. Potrivit pct. 7 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a art. 68 din Codul fiscal, evaluarea se face la preturile practicate pe piata sau prin expertiza tehnica.

In practica, valoarea de piata poate fi sustinuta prin oferte ori anunturi pentru bunuri identice sau similare, tinand cont de model, vechime, stare si gradul de uzura, documentele fiind pastrate la dosar.

Pentru asemenea bunuri, solicitarea unei expertize tehnice ar putea fi chiar disproportionata economic in unele cazuri, costul evaluarii ar putea ajunge sa fie mai mare decat valoarea frigiderului sau a bunului evaluat. Expertiza tehnica trebuie privita, asadar, ca o varianta alternativa, utila mai ales pentru bunuri cu valoare semnificativa, bunuri specializate sau situatii in care valoarea de piata nu poate fi stabilita in mod credibil prin comparabile.

Bunurile pot fi, alternativ, vandute unei persoane terte inainte de incetarea activitatii.
In cazul unui PFA care determina venitul net in sistem real, suma obtinuta din vanzarea bunului reprezinta venit al activitatii si se include in venitul brut, potrivit art. 68 alin. (2) din Codul fiscal si pct. 7 din Normele metodologice de aplicare.

Vanzarea catre o terta persoana este doar una dintre modalitatile de iesire a bunurilor din patrimoniul afacerii si nu este obligatorie. Daca titularul doreste sa pastreze frigiderul, cuptorul sau celelalte echipamente, acestea pot fi transferate in patrimoniul personal, cu aplicarea tratamentului prezentat anterior.

In cazul unei vanzari, se va utiliza pretul efectiv convenit intre parti si documentat prin actele operatiunii. Faptul ca dobanditorul este o persoana cunoscuta sau apropiata titularului nu schimba, prin el insusi, natura operatiunii. Evident, documentele si pretul trebuie sa reflecte o tranzactie reala, si nu una pur formala realizata numai pentru scoaterea bunului din evidenta.

Casarea este o solutie numai daca situatia faptica o justifica.
Un cuptor sau un frigider functional care va continua sa fie utilizat de titular nu trebuie declarat casat doar pentru ca PFA isi inceteaza activitatea.
Casarea/declasarea este justificata pentru bunurile realmente deteriorate, defecte, inutilizabile sau care si-au pierdut utilitatea economica si trebuie sustinuta prin documentele corespunzatoare.

Prin urmare, incetarea activitatii PFA nu reprezinta, prin ea insasi, un motiv pentru casarea tuturor obiectelor de inventar.

Pentru contribuabilul care determina venitul net in sistem real si conduce contabilitatea in partida simpla, OMFP nr. 170/2015 prevede expres obligatia efectuarii inventarierii inclusiv cu ocazia incetarii activitatii.

Registrul-inventar se completeaza la incetare cu elementele inventariate faptic la acea data.
In consecinta, inainte de radiere trebuie verificata situatia tuturor elementelor ramase aferente activitatii: echipamente, materii prime, ambalaje, produse finite, creante, datorii si celelalte elemente patrimoniale, dupa caz.

Daca frigiderul si cuptorul au fost transferate documentat in patrimoniul personal inainte de incetare, acestea nu mai trebuie sa apara ca bunuri ale patrimoniului afacerii in inventarul final.

Daca PFA determina venitul net pe baza de norma de venit, regulile contabilitatii in partida simpla prevazute de OMFP nr. 170/2015, inclusiv obligatia intocmirii Registrului-inventar, nu sunt aplicabile in aceeasi maniera ca in cazul contribuabililor aflati in sistem real.

Potrivit art. 69 alin. (8) din Codul fiscal, contribuabilii pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit completeaza numai partea referitoare la venituri din Registrul de evidenta fiscala si nu au obligatii privind evidenta contabila.

In aceasta situatie, venitul net impozabil nu se determina in functie de cheltuiala cu achizitia frigiderului, cuptorului sau de valoarea la care acestea sunt retrase din activitate, ci potrivit normei de venit si regulilor de ajustare prevazute de art. 69 din Codul fiscal.

Aceasta nu exclude insa necesitatea pastrarii documentelor de achizitie si, dupa caz, a documentarii destinatiei bunurilor la incetarea activitatii, mai ales daca PFA este inregistrat in scopuri de TVA sau daca trebuie justificata situatia faptica a bunurilor.

Daca PFA nu este inregistrat in scopuri de TVA sau nu a dedus TVA aferenta bunurilor, nu apare mecanismul livrarii catre sine prevazut mai jos.
Daca insa PFA este inregistrat in scopuri de TVA si a dedus total sau partial TVA aferenta frigiderului, cuptorului sau celorlalte bunuri, art. 270 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal asimileaza unei livrari de bunuri efectuate cu plata preluarea bunurilor mobile pentru utilizarea in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica.
Pentru aceasta operatiune, art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal stabileste propria baza de impozitare: pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in lipsa unui asemenea pret, costul, stabilit la data livrarii.

Aceasta baza TVA nu trebuie confundata automat cu valoarea de piata utilizata pentru impozitul pe venit.
In situatiile prevazute de lege, art. 319 alin. (8) din Codul fiscal impune emiterea autofacturii.

Prin urmare, daca PFA este platitor de TVA si a dedus TVA la achizitia echipamentelor, acest tratament trebuie inchis inainte de anularea codului de TVA/radierea fiscala.

Radierea PFA nu inseamna ca dispar obligatiile fiscale aferente anului 2026.
Pentru veniturile realizate in 2026, Declaratia unica se depune, potrivit art. 122 din Codul fiscal si procedurii formularului 212, pana la 25 mai 2027, daca exista obligatia depunerii.

In sistem real, venitul rezultat din transferul bunurilor in patrimoniul personal intra in determinarea rezultatului fiscal anual si poate influenta impozitul pe venit si, in functie de situatia fiscala concreta a titularului, obligatiile privind contributiile sociale.

In cazul normei de venit, determinarea rezultatului se face potrivit regulilor art. 69, inclusiv prin ajustarea normei pentru perioada efectiva de desfasurare a activitatii.

Bunurile nu trebuie obligatoriu vandute unei terte persoane si pot ramane la titular.
Daca PFA este in sistem real, iar frigiderul, cuptorul si celelalte echipamente au fost cumparate in cadrul activitatii si au fost corect tratate drept obiecte de inventar, nu exista valoare ramasa neamortizata.

Daca titularul doreste sa pastreze bunurile, varianta recomandata este ca, inainte de incetarea efectiva a activitatii, acestea sa fie inventariate, evaluate la valoarea de piata si transferate documentat din patrimoniul afacerii in patrimoniul personal. Valoarea de piata se include in venitul brut al activitatii potrivit regulilor art. 68 si Normelor sale de aplicare.

Bunul este eliminat din evidenta in care era urmarit la valoarea sa de intrare, iar valoarea de piata utilizata pentru transfer se evidentiaza distinct in documentul justificativ si in evidenta fiscala. Nu se calculeaza o amortizare fictiva si nu se utilizeaza o valoare ramasa neamortizata .

Daca PFA este la norma de venit, tratamentul privind determinarea venitului net trebuie analizat dupa art. 69, fara aplicarea mecanica a regulilor sistemului real.
Daca PFA este inregistrat in scopuri de TVA si a dedus TVA la achizitia bunurilor, trebuie analizata separat livrarea catre sine, baza de impozitare si autofactura potrivit art. 270 alin. (4) lit. a), art. 286 alin. (1) lit. c) si art. 319 alin. (8) din Codul fiscal.

Pentru evitarea riscurilor la un eventual control, esentiale sunt concordanta dintre situatia fizica a bunurilor si documente, justificarea valorii de piata, inventarierea corecta si inchiderea tratamentului fiscal si, dupa caz, TVA inainte de radiere.

Explicatii oferite in luna septembrie 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.