PFA neplatitor de TVA: Ce implicatii apar cand achizitionezi servicii de la Google?

In situatia in care un PFA neplatitor de TVA achizitioneaza servicii de la Google, tratamentul fiscal depinde de locul prestarii serviciilor si de statutul furnizorului.

Daca serviciile sunt prestate de Google dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene catre un PFA care desfasoara activitati economice, se aplica regula generala de la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, potrivit careia locul prestarii este considerat a fi in Romania, iar beneficiarul este persoana obligata la plata TVA prin mecanismul taxarii inverse.

In aceasta situatie, chiar daca PFA nu este inregistrat in scopuri de TVA conform art. 316, acesta are obligatia sa solicite inregistrarea speciala in scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal, anterior primirii serviciilor. Dupa obtinerea codului special de TVA, acesta trebuie comunicat furnizorului.

PFA va avea obligatia sa declare serviciile intracomunitare achizitionate prin formularul D301, unde va calcula si achita TVA in Romania prin aplicarea cotei standard de 21% asupra valorii serviciilor primite. De asemenea, operatiunea se declara si prin formularul D390, cu simbolul S.

Codul special obtinut conform art. 317 nu confera calitatea de persoana inregistrata in scopuri de TVA potrivit art. 316 si nu permite exercitarea dreptului de deducere a TVA achitate.

Prin urmare, pentru serviciile facturate de Google dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene, un PFA neplatitor de TVA are obligatia de a se inregistra special in scopuri de TVA conform art. 317, de a depune declaratiile D301 si D390 si de a achita TVA datorata in Romania.

Daca, insa, serviciile sunt facturate de o entitate Google stabilita in afara Uniunii Europene, nu exista obligatia depunerii declaratiei D390, insa se mentine obligatia inregistrarii conform art. 317 si a platii TVA in Romania prin decontul special D301.

Creat special pentru rezolvarea problemelor practice cu care se confrunta contribuabilul in teren, ghidul Contabilitatea si fiscalitatea persoanelor fizice descrie, pas cu pas, traseul logic al actiunilor legale de parcurs:

• juridic: inregistrarea/modificarea/radierea juridica si/sau fiscala si explicarea termenilor utilizati
• contabil: conducerea contabilitatii – documente de intocmit, registre si studii de caz
• fiscal: calculul obligatiilor fiscale, declaratia unica anuala si alte declaratii.
  Detalii aici >>

Conform art. 317 Cod fiscal, persoana impozabila care isi are stabilit sediul activitatii economice in Romania, care nu este inregistrata si nu are obligatia sa se inregistreze conform art. 316 si care nu este deja inregistrata conform lit. a), b) sau d) ori alin. (2) sau (21), daca primeste de la un prestator, persoana impozabila stabilita in alt stat membru, servicii pentru care este obligata la plata taxei in Romania conform art. 307 alin. (2), inaintea primirii serviciilor respective,

• este necesar sa se inregistreze special in scopuri de tva (firma dvs. are acest cod special);
• sa comunice furnizorului intracomunitar de servicii codul special de TVA;
• sa declare valoarea facturilor de servicii primite in decontul special de taxa pe valoare adaugata si sa achite TVA datorata in suma de 21% din valoarea facturilor. In D301 se vor declara la sectiunea 4.1. Achizitii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA cf art 307 alin (2) din Codul fiscal;

Art. 307: Persoana obligata la plata taxei pentru operatiunile taxabile din Romania

(2)Taxa este datorata de orice persoana impozabila, inclusiv de catre persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestarii in Romania conform art. 278 alin. (2) si care sunt furnizate de catre o persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul Romaniei sau nu este considerata a fi stabilita pentru respectivele prestari de servicii pe teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar daca este inregistrata in Romania conform art. 316 alin. (4) sau (6).

• sa declare valoarea facturilor de servicii primite in D390, simbol S.

Atat prestatorul, cat si societatea neplatitoare de TVA cu TVA special va declara aceste tranzactii intracomunitare prin declaratia D390 .

Astfel, conform celor de mai sus, dvs trebuie sa depuneti D301 si D390, atribut S, si sa achitati cu OP TVA in Romania, pe codul special de TVA, aplicand 21% la valoarea serviciilor din facturile prestatorilor.

Explicatii oferite in luna iunie 2026 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.