PFA fara activitate, cu datorii fiscale: Atentie la impunerile ANAF din oficiu!

Ordinul presedintelui ANAF nr. 2735/2025, publicat in Monitorul Oficial Partea I nr. 17 din 14 ianuarie 2026 si aplicabil de la aceeasi data, aproba procedura prin care organul fiscal poate stabili din oficiu contributia de asigurari sociale (CAS) si/sau contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS) datorate de persoanele fizice atunci cand acestea nu si-au indeplinit obligatiile declarative. Ordinul este emis in temeiul Codului de procedura fiscala si al Codului fiscal (in forma aplicabila in anul 2024), iar aplicarea sa vizeaza in mod expres stabilirea din oficiu a CAS/CASS aferente anului 2024.

Actul normativ are doua componente principale: procedura propriu-zisa (Anexa nr. 1) si modelele de formulare utilizate in derularea acesteia (Anexele nr. 2 5).

Procedural, demersul porneste de la constatarea, pe baza evidentelor fiscale, ca persoana fizica a realizat venituri pentru care exista obligatia de declarare in Declaratia unica, insa declaratia nu a fost depusa. In aceasta etapa se transmite Notificarea privind nedeclararea CAS si/sau CASS (Anexa nr. 2), prin care contribuabilului i se aduce la cunostinta situatia, i se indica natura obligatiei nedeclarate si i se atrage atentia asupra consecintelor legale. Notificarea mentioneaza si doua termene relevante: depunerea declaratiei in 15 zile de la primire pentru a evita stabilirea din oficiu, respectiv prezentarea la audiere in 10 zile de la primire, in acord cu dreptul la audiere prevazut de Codul de procedura fiscala. Totodata, este mentionata sanctiunea contraventionala pentru neindeplinirea obligatiilor declarative la termen, potrivit dispozitiilor referite din Codul de procedura fiscala.

Daca declaratia nu este depusa in termen, organul fiscal trece la estimarea bazei de calcul si la emiterea deciziei de impunere din oficiu. Estimarea bazei se consemneaza intr-un Referat privind estimarea bazei de calcul (Anexa nr. 3), care documenteaza datele contribuabilului, tipul veniturilor si modul de determinare a bazei anuale de calcul pentru CAS si/sau CASS, in functie de categoria de venit. In logica anexei, pentru CAS se utilizeaza, dupa caz, praguri raportate la salariul minim (de regula 12 sau 24 salarii minime, in functie de nivelul veniturilor realizate din activitati independente si/sau drepturi de proprietate intelectuala) ori castigul brut in situatii de venituri asimilate salariilor pentru activitatea desfasurata in strainatate, cu respectarea regulilor de coordonare in materie de securitate sociala.

Pentru CASS, baza anuala se stabileste distinct in functie de tipul veniturilor, fiind prevazute mecanisme atat pentru venituri din activitati independente, cat si pentru alte categorii de venituri mentionate de Codul fiscal (cu praguri precum 6, 12 sau 24 salarii minime sau 6 / 60 salarii minime activitati independente), dupa caz), precum si reguli pentru veniturile asimilate salariilor din strainatate.

Ulterior, obligatiile astfel determinate se formalizeaza prin Decizia privind stabilirea din oficiu (Anexa nr. 4), document care stabileste bazele de calcul si sumele datorate cu titlu de CAS (in cota de 25% aplicata bazei relevante) si CASS (in cota de 10% aplicata bazei relevante), agregand totalurile si indicand elemente necesare platii (inclusiv beneficiarul, conturi, explicatii).

Decizia produce efecte de titlu de creanta si instiintare de plata, iar ordinul precizeaza si reguli privind termenul de plata in functie de data comunicarii deciziei pentru obligatiile cu scadenta deja implinita:

- daca decizia este comunicata in intervalul 1 15 al lunii, termenul de plata este pana la data de 5 a lunii urmatoare, iar

-daca este comunicata in intervalul 16 31, termenul este pana la data de 20 a lunii urmatoare.

Pentru sumele datorate se pot calcula accesorii conform legii.

Contribuabilul are dreptul de a contesta decizia in termen de 45 de zile de la comunicare, la organul fiscal competent, in conditiile procedurale indicate de Codul de procedura fiscala.

Un element important al mecanismului este posibilitatea de desfiintare a impunerii din oficiu daca persoana isi indeplineste ulterior obligatia declarativa.
Ordinul prevede expres ca depunerea Declaratiei unice, potrivit legii, pentru obligatiile stabilite din oficiu, in termen de 60 de zile de la data comunicarii deciziei, conduce la desfiintarea deciziei de impunere din oficiu:

Depunerea declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, potrivit legii, pentru obligatiile stabilite din oficiu, in termen de 60 de zile de la data comunicarii prezentei, conduce la desfiintarea deciziei de impunere din oficiu.

In oglinda, atunci cand impunerea din oficiu trebuie inlaturata ca urmare a depunerii declaratiei sau a prezentarii documentelor din care rezulta ca nu exista obligatia de declarare, organul fiscal emite Decizia de anulare (Anexa nr. 5), care comunica anularea deciziei initiale si precizeaza, de asemenea, dreptul de contestatie in termen de 45 de zile, cu efecte de la data comunicarii.

In concluzie, Ordinul nr. 2735/2025 instituie un cadru unitar, formalizat prin formulare standard, pentru situatiile in care ANAF constata nedeclararea CAS/CASS de catre persoane fizice si stabileste din oficiu obligatiile aferente anului 2024, cu etape clare de notificare si audiere, mecanism de estimare a bazei, emitere a deciziei de impunere, reguli de plata si cai de contestare, respectiv cu o plasa de siguranta procedurala prin care depunerea ulterioara a Declaratiei unice poate conduce la desfiintarea impunerii din oficiu si, dupa caz, la emiterea deciziei de anulare.

Explicatii oferite in luna martie 2026 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.