Contract de comodat PFA: Ce este, model si studiu de caz

Altfel spus, contractul de comodat este un contract de inchiriere fara plata prin care se transfera dreptul de folosinta si, eventual, toate cheltuielile ocazionate de aceasta, comodantul pastrandu-si calitatea de proprietar.

Comodatarul trebuie sa se foloseasca de bunul respectiv, cu obligatia de a-l restitui dupa un anumit timp.

In cadrul unui contract de imprumut de folosinta, obligatia celui care primeste bunul este sa il pazeasca si sa il conserve cu prudenta si diligenta unui bun proprietar.

Din punct de vedere juridic, potrivit art. 2.148 alin. 2 Cod civil comodatarul nu poate folosi bunul imprumutat decat in conformitate cu destinatia acestuia determinata prin contractul de comodat ori, in lipsa, dupa natura bunului.

In ceea ce priveste intrebarea d-voastra, avem in vedere prevederile art. 68 din Codul fiscal care stabilesc la alin. (4) conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii independente.

Ca regula, acestea ar trebui sa fie efectuate in cadrul si in scopul activitatii desfasurate de PFA, sa aiba la baza documentele justificative aferente si sa fie reglementate prin acte normative in vigoare.

La lit. d) se specifica ca aceste cheltuieli trebuie d) sa respecte regulile privind amortizarea, prevazute in titlul II, dupa caz;

La pct. 7 alin. (5) din normele metodologice emise in aplicarea art. 68 sunt enumerate, cu titlu de exemple, cheltuielile care sunt considerate ca fiind efectuate in scopul desfasurarii activitatii.

CMI utilizeaza in baza unui contract de comodat autoturismul proprietate personala. Autoturismul nu este utilizat exclusiv pentru activitatea economica si nu se intocmesc foi de parcurs. Cheltuielile efectuate cu combustibilii si reparatiile in anul N au valoarea de 2.500 lei. Sunt inregistrate in Registrul-jurnal de incasari si plati utilizand codul de activitate 009.

Potrivit art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul fiscal, nu sunt cheltuieli deductibile 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii si a caror masa totala maxima autorizata nu depaseste 3.500 kg si nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietate sau in folosinta.

Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

• vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
• vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
• vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
• vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;
• vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.

Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
In cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate in proprietate sau in folosinta, care nu fac obiectul limitarii deducerii cheltuielilor, se vor aplica regulile generale de deducere.

Atentie! Cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii, aferente autoturismelor folosite de contribuabil sau membru asociat sunt deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane, conform art. 68 alin. (5) lit. j) din Codul fiscal.
 

Va prezentam in continuare un model de contract de comodat:

Intrebare: "O PFA cu obiect de activitate principal 'Activitati de consultanta in tehnologia informatiei si de management (gestiune si exploatare) al mijloacelor de calcul' (cod CAEN rev. 3 6220), cu impozitare in sistem real, si-a autorizat, la ONRC, numai 'Activitati desfasurate la terti'.

Are autorizate la terti si alte doua activitati: 'Alte activitati de servicii privind tehnologia informatiei' si 'Activitati ale portalurilor web'.

Sediul social al PFA este la domiciliul persoanei fizice care a infiintat PFA-ul, in baza unui contract de comodat. Pentru sediul social a cumparat mobilier, un laptop (pe care il foloseste si la sediul clientilor), un televizor pe care il foloseste ca ecran multiplu etc.

Pentru deplasarea la terti, a incheiat un contract de comodat pentru automobilul propriu, pentru care deconteaza 50% din cheltuieli. Autoturismul il utilizeaza si in scop personal.

Sunt cheltuielile efectuate cu dotarile de la sediul PFA deductibile fiscal (se scad din venituri) pentru calculul venitului net impozabil? Pentru deplasarea la terti, in vederea deducerii cheltuielilor cu autoturismul, trebuie sa intocmeasca foi de parcurs?"

Raspuns:

1. In cazul unei Persoane Fizice Autorizate (PFA) care desfasoara activitati economice in sistem real (determinarea venitului net pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla), cheltuielile efectuate pentru achizitionarea de dotari destinate desfasurarii activitatii sunt deductibile fiscal, cu respectarea unor conditii stabilite de Codul fiscal si legislatia subsecventa.

Conform art. 68 alin. (1) si (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,venitul net anual din activitati independente, determinat in sistem real, se stabileste ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizarii de venituri, pe baza datelor din contabilitate.

Sunt deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii, justificate cu documente.

Aplicabilitate in cazul de fata:

• Sediul social al PFA este situat la domiciliul persoanei fizice, in baza unui contract de comodat.
• Desi activitatile sunt autorizate la terti, acest fapt nu interzice dotarea si utilizarea unui sediu pentru desfasurarea activitatii administrative (ex. planificare, stocare echipamente, activitati de documentare sau testare).
• Dotarile achizitionate (mobilier, laptop, televizor etc.) sunt considerate cheltuieli direct aferente desfasurarii activitatii daca:

- sunt folosite in activitatea economica;
- exista facturi fiscale emise pe numele PFA;
- sunt inregistrate in Registrul de evidenta fiscala (conform Ordinului 3254/2017).

Regimul de deducere:

- Laptopul si mobilierul: se incadreaza, in general, la active amortizabile daca au o durata de utilizare mai mare de un an si o valoare de achizitie peste 2.500 lei. Se deduc treptat, prin amortizare.
- Televizorul folosit ca monitor suplimentar: se considera echipament periferic.
- Cheltuielile sunt deductibile deoarece sunt utilizate in scop profesional.

2. Necesitatea intocmirii foilor de parcurs pentru deducerea cheltuielilor cu autoturismul

- Autoturismul este proprietate personala a titularului PFA si este pus la dispozitia activitatii economice prin contract de comodat.
- Autoturismul este utilizat in regim mixt (profesional si personal).
- Se deduce 50% din cheltuielile auto (carburant, intretinere, RCA, revizii, rovinieta etc.), conform prevederilor legale.

Cadru legal:

Potrivit art. 68 din Codul fiscal, in cazul cheltuielilor privind functionarea, intretinerea si repararea autoturismelor utilizate atat in scop personal, cat si pentru activitatea economica, deductibilitatea este limitata la 50% din valoarea acestora.

Daca contribuabilul dovedeste utilizarea exclusiv in scopul activitatii economice, cheltuiala este integral deductibila.

Necesitatea foii de parcurs:
In mod expres, nu este obligatorie intocmirea foii de parcurs pentru deducerea a 50% din cheltuieli.Daca se pot totusi intocmi foi de parcurs, aceste documente servesc drept element de sustinere a caracterului profesional al deplasarii in eventualitatea unui control fiscal.

Raspuns oferit in luna iunie 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.