PFA cu contabilitate in partida dubla: Ce venituri si cheltuieli se iau in considerare la stabilirea venitului net impozabil?

Contabilitate in partida dubla este reglementata de OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate.

Daca PFA tine contabilitatea in partida dubla, conform reglementarilor contabile pentru persoanele care aplica sistemul contabil in partida dubla (OMFP nr. 1802/2014, atunci determinarea venitului net impozabil nu se mai face pe baza de incasari si plati, ci pe baza veniturilor si cheltuielilor inregistrate in contabilitate, indiferent daca acestea au fost incasate sau platite efectiv. Se aplica principiul contabilitatii de angajamente (accrual basis).

Practic, pentru PFA care aplica contabilitatea in partida dubla, venituri impozabile reprezinta toate veniturile inregistrate in conturile din clasa 7 conform balantei de verificare, iar cheltuieli deductibile reprezinta toate cheltuielile inregistrate in conturile din clasa 6, in masura in care sunt deductibile fiscal potrivit Codului fiscal (art. 68 si 69).

In concluzie, pentru PFA care tine contabilitate in partida dubla, venitul net anual impozabil se determina pe baza veniturilor si cheltuielilor inregistrate in contabilitate (principiul de angajamente), nu pe baza incasarilor si platilor efective. Adica, se iau in considerare veniturile si cheltuielile din balanta de verificare, chiar daca nu au fost incasate sau achitate integral in cursul anului.

Intrucat, in cazul analizat, PFA conduce contabilitatea in partida dubla, se aplica principiul contabilitatii de angajamente si, implicit, evaluarea elementelor in valuta la cursul din data fiecarei operatiuni. In sens, diferentele de curs valutar, atat cele favorabile, cat si cele nefavorabile, se inregistreaza in contabilitate ca venituri din diferente de curs valutar (cont 765), care reprezinta venituri impozabile, respectiv ca si cheltuieli din diferente de curs valutar (cont 665), care constituie cheltuieli deductibile fiscal.

Prin urmare, pentru un PFA care tine contabilitate in partida dubla, diferentele de curs valutar favorabile sunt venituri impozabile, iar diferentele de curs nefavorabile sunt cheltuieli deductibile la calculul venitului net impozabil.

Potrivit art. 322 alin. (1) si (2) din OMFP nr. 1802/2014,
(1) Diferentele de curs valutar care apar cu ocazia decontarii creantelor si datoriilor in valuta la cursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate initial pe parcursul lunii sau fata de cele la care sunt inregistrate in contabilitate trebuie recunoscute in luna in care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar.

(2) Atunci cand creanta sau datoria in valuta este decontata in decursul aceleiasi luni in care a survenit, intreaga diferenta de curs valutar este recunoscuta in acea luna. Atunci cand creanta sau datoria in valuta este decontata intr-o luna ulterioara, diferenta de curs valutar recunoscuta in fiecare luna, care intervine pana in luna decontarii, se determina tinand seama de modificarea cursurilor de schimb survenita in cursul fiecarei luni.

Diferentele de curs valutar trebuie recunoscute lunar, fie atunci cand are loc decontarea creantelor sau datoriilor in valuta, fie ca urmare a modificarii cursului de schimb intre doua date de raportare.

In practica, aceasta inseamna ca toate creantele si datoriile exprimate in valuta se reevalueaza la sfarsitul fiecarei luni, astfel incat situatiile contabile sa reflecte corect valoarea actualizata a elementelor monetare detinute in moneda straina. Reevaluarea lunara este o cerinta contabila obligatorie, prevazuta de reglementarile contabile aplicabile entitatilor care efectueaza tranzactii in valuta.

Diferentele de curs favorabile se inregistreaza ca venituri din diferente de curs valutar (cont 765) si reprezinta venituri impozabile, iar diferentele de curs nefavorabile se inregistreaza ca cheltuieli din diferente de curs valutar (cont 665) si sunt cheltuieli deductibile la calculul venitului impozabil.

Raspuns oferit in luna noiembrie 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.