3 studii de caz pentru PFA: Situatii practice si solutii fiscale

"O PFA, cabinet de avocat presteaza servicii juridice in Romania pentru un client italian. Emite factura de prestari servicii ca pentru orice client sau e obligat sa si ia cod de TVA?"

Raspuns: Potrivit prevederilor de la pct. 15 din NM, date in aplicarea art. 278 din Codul fiscal,
15.
(1) Regulile prevazute la art. 278 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplica numai in situatia in care serviciile nu se pot incadra in niciuna dintre exceptiile prevazute la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal. Daca serviciile pot fi incadrate in una dintre exceptiile prevazute la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal, intotdeauna exceptia prevaleaza, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 278 alin. (2) si (3) din Codul fiscal.

Avand in vedere ca nu se aplica niciuna din exceptiile de la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal, pentru stabilirea locului prestarii de servicii se aplica regula generala de la art. 278 alin. 3 , dispozitii care prevad ca:

3) Locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice.

Prin urmare, locul prestarii de servicii este in Romania, astfel ca nu exista obligatia inregistrarii in scopuri de TVA, factura se va emite ca pentru orice client, fara TVA, avand in vedere ca PFA nu este inregistrata in scopuri de TVA conform prevederilor de la art. 316 din Codul fiscal.

"PFA care inchiriaza 4 camere in regim hotelier (Booking) in anul 2025 a platiti impozitul la norma de venit pentru Persoane fizice autorizate.

In anul 2026, avand in vedere schimbarea legislatiei cum se vor calcula impozitele si contributiile sociale? Veniturile sunt de aproximativ 80.000 lei intr-un an."

Raspuns:
Intrucat nu este indicat codul CAEN sub care este autorizata activitatea (5520), regimul fiscal pentru anul 2026 trebuie analizat alternativ, potrivit Codul fiscal al Romaniei, Titlul IV – Venituri din activitati independente.

Pentru PFA, determinarea venitului net se poate realiza:

– pe baza de norme de venit, potrivit art. 69 Cod fiscal, daca activitatea este inclusa in Nomenclatorul activitatilor pentru care venitul net se poate determina pe baza de norme de venit, aprobat anual de organul fiscal;

– in sistem real, potrivit art. 68 Cod fiscal, daca activitatea nu se regaseste in nomenclator sau nu mai indeplineste conditiile pentru aplicarea normei.

Prin urmare, pentru anul 2026, tratamentul fiscal nu depinde de numarul de camere (4), ci exclusiv de includerea codului CAEN aferent activitatii in lista normelor de venit aplicabile pentru anul respectiv. In lipsa acestei informatii, nu se poate afirma in mod categoric ca activitatea va fi impozitata la norma sau in sistem real.

Calcul orientativ al obligatiilor – ipoteza determinarii in sistem real

(venit net anual estimat: 80.000 lei)

Presupunem ca venitul net anual este de aproximativ 80.000 lei.

• CAS (pensii)

Se datoreaza daca venitul net este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe economie. Intrucat 80.000 lei depaseste plafonul de 12 salarii minime, se datoreaza CAS la baza legala corespunzatoare nivelului venitului (12 sau 24 salarii minime, in functie de plafonul aplicabil in 2026), cu cota de 25%.

• CASS (sanatate)

Pentru activitati independente in sistem real, CASS se calculeaza la venitul net realizat, cu limita minima de 6 salarii minime si limita maxima de 60 salarii minime brute.
In cazul unui venit net de 80.000 lei (sub plafonul maxim), CASS va fi 10% aplicat la venitul efectiv realizat.

• Impozit pe venit

Impozitul este 10% aplicat asupra venitului net impozabil, determinat prin deducerea din venitul net a CAS si CASS datorate.

In concluzie, in ipoteza aplicarii sistemului real pentru anul 2026, pentru un venit net estimat la 80.000 lei, persoana va datora CAS 25% la plafonul de 12 salarii minime, CASS de 10% din venitul net si impozit pe venit de 10% calculat dupa deducerea contributiilor sociale.

"O PFA , platitor de tva, cum calculeaza venitul impozabil ce urmeaza sa fie declarat in de unica aferenta an 2025, la valoarea facturata cu tva, sau la baza facturii-fara tva? De exemplu, am facturat 490.000 lei - din care 404.958 baza si 85.041 lei tva, tva pe care l-am virat deja la stat, conform decont D 300."

Raspuns: La completarea declaratiei unice aferente  anului 2025 se ia in considerare venitul  realizat, incasat la nivelul bazei de impozitare a TVA inscrisa in fiecare factura emisa pe numele clientilor, fara a lua in calcul si suma TVA colectata. In mod similar se procedeaza si in cazul cheltuielilor efectuate, platite pentru care nu se ia in considerare suma TVA deductibila inscrisa in facturile furnizorilor/prestatorilor. Conform prevederilor art. 68 alin. (1) din Codul fiscal, in cazul contribuabililor care determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, cheltuielile sunt deductibile la data platii acestora.

Deci, asa cum suma TVA colectata, incasata nu este de natura veniturilor impozabile, nici suma TVA deductibila platita nu este de natura cheltuielilor. Concret, diferenta dintre suma TVA colectata si suma TVA deductibila  in  perioada fiscala de raportare TVA reprezinta pentru persoana impozabila, fie TVA de plata catre buget, fie TVA de recuperat de la buget.

Astfel, taxa pe valoarea adaugata nu  trebuie sa afecteze modul de calcul al impozitului pe venit, motiv pentru care P.F.A. trebuie sa ia in considerare doar baza de impozitare a TVA inscrisa in evidenta fiscala organizata in baza jurnalului pentru vanzari si a jurnalului pentru cumparari, evidenta utilizata pentru completarea decontului de TVA cod 300
 
In concluzie, pentru anul 2025, veniturile impozabile realizate  si incasate de persoana fizica sunt in suma de 404.958 lei, suma ce reprezinta d.p.d.v. al TVA baza impozabila. In mod similar procedati si in cazul cheltuielilor (exclusiv TVA).