Pensiile facultative si asigurarile de sanatate in profesiile liberale: Aspecte fiscale esentiale

Intrebare: "Cabinetele de avocati sau CMI-urile pot beneficia de deductibilitatea sumei de 400 EUR/an pentru titularul cabinetului, atat pentru pensie privata, cat si pentru asigurare de sanatate voluntara? Acestia nu sunt salariati, iar la avocati mai platesc contributie la pensie si la organismul profesional. Acesti 400 EUR/an sunt separat de ceea ce se achita la organismul dumnealor?"

Codul fiscal prevede la art. 68 alin. (5) ca anumite cheltuieli sunt deductibile limitat. Printre acestea se incadreaza si cele doua categorii de cheltuieli mentionate in cuprinsul intrebarii:
- la lit. g) contributiile la fonduri de pensii facultative (pilonul III) potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative si cele reprezentand contributii la schemele de pensii facultative, calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara, efectuate catre entitati autorizate, stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European, platite in scopul personal al contribuabilului, indiferent daca activitatea se desfasoara individual sau intr-o forma de asociere, in limita echivalentului in lei a 400 euro anual pentru fiecare persoana;
- la lit. h) primele de asigurare voluntara de sanatate, precum si serviciile medicale furnizate sub forma de abonament, platite in scopul personal al contribuabilului, indiferent daca activitatea se desfasoara individual sau intr-o forma de asociere, in limita echivalentului in lei a 400 euro anual pentru fiecare persoana;
 
Codul fiscal asigura de asemenea deductibilitatea integrala a contributiilor de asigurari sociale platite la sistemele proprii de asigurari sociale si/sau contributii profesionale obligatorii platite, potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, temeiul reprezentandu-l art. 68 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal.
 
Sistemul de pensii din Romania este structurat pe trei piloni distincti, fiecare avand un rol specific in asigurarea securitatii financiare la varsta pensionarii. In acest context, Pilonul III, cunoscut si sub denumirea de sistemul de pensii facultative, reprezinta o componenta voluntara, suplimentara, menita sa completeze veniturile obtinute din primii doi piloni, sistemul public de pensii si sistemul de pensii private obligatorii. Acesta este reglementat fundamental de Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificarile si completarile ulterioare. Caracteristica esentiala a Pilonului III este natura sa optionala; participarea se bazeaza pe o decizie individuala, iar contributiile sunt platite in mod voluntar, fie de catre participant, fie de catre angajatorul acestuia. Sistemul functioneaza pe baza unor conturi individuale, in care se acumuleaza contributiile platite si randamentele obtinute din investirea acestora de catre administratori autorizati si supravegheati de Autoritatea de Supraveghere Financiara (ASF).

Conform Legii 204/2006, poate deveni participant la un fond de pensii facultative angajatul, functionarul public sau persoana autorizata sa desfasoare o activitate independenta, potrivit legii, persoana care isi desfasoara activitatea in functii elective sau care este numita in cadrul autoritatii executive, legislative ori judecatoresti, pe durata mandatului, membrul unei societati cooperative potrivit Legii nr. 1/2005 privind organizarea si functionarea cooperatiei, precum si alta persoana care realizeaza venituri din activitati profesionale sau agricole, care adera la un fond de pensii facultative si care contribuie sau/si in numele careia s-au platit contributii la un fond de pensii facultative si are un drept viitor la o pensie facultativa.

Avocatul este o persoana autorizata sa practice, in baza unei legi speciale, Legea nr. 51/1995, o profesie bine definita de aceasta. Autorizarea este emisa de Barou (prin Decizia de intrare in barou/Tabloul avocatilor). De asemenea, medicul titular de cabinet este autorizat sa functioneze in baza Legii nr. 95/2006. Legea 24/1996 si a avizului Colegiului Medicilor. Certificatul de membru si certificatul de inregistrare a cabinetului reprezinta autorizarea legala.

Asadar, atat profesia de avocat, cat si cea de medic, in formele de exercitare individuala, sunt prin definitia legilor lor organice profesii liberale, persoanele respective fiind autorizate sa desfasoare profesii libere care intra in categorie activitatilor independente.

In ceea ce priveste asigurarile voluntare de sanatate, acestea reprezinta, potrivit art. 348 alin. (1) din Legea 95/2006, un sistem facultativ prin care un asigurator constituie, pe principiul mutualitatii, un fond de asigurare, prin contributia unui numar de asigurati expusi la producerea riscului de imbolnavire, si ii indemnizeaza, in conformitate cu clauzele stipulate in contractul de asigurare, pe cei care sufera un prejudiciu, din fondul alcatuit din primele incasate, precum si din celelalte venituri rezultate ca urmare a activitatii desfasurate de asigurator si fac parte din gama asigurarilor facultative.
Sunt eligibile pentru serviciile oferite de sistemul de asigurari voluntare de sanatate orice persoane, cetateni romani, cetateni straini sau apatrizi care au dreptul la pachetul de servicii medicale de baza in temeiul asigurarilor sociale de sanatate, conform prevederilor legale.

Legea defineste calitatea de persoana eligibila pentru aceste asigurari ca fiind orice persoana care face dovada ca are dreptul la pachetul de servicii medicale de baza (adica este asigurata in sistemul public de asigurari sociale de sanatate). Cum avocatii si medicii sunt asigurati in sistemul public (platind CASS), ei indeplinesc automat conditia de eligibilitate. Dispozitiile referitoare la asigurarile voluntare de sanatate din Legea 95/2006 nu exclud profesiile liberale; dimpotriva, ele sunt create pentru a permite oricarei persoane asigurate (salariat sau independent) sa isi completeze serviciile medicale.
 
Este foarte important sa separam aceste sume platite in mod facultativ/voluntar in contul pensiei facultative si asigurarilor voluntare de sanatate de catre persoana fizica de acele contributii care au un caracter obligatoriu cum sunt contributia de asigurari sociale (CAS) si de contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS).

CAS datorata de persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independent este o contributie obligatorie, reglementata de dispozitiile art. 148 si art. 151 din Codul fiscal, in timp ce CASS, obligatorie si ea, este reglementata de art. 170 si art. 174 din Codul fiscal.

In mod specific, in cazul avocatilor, sistemul de contributii la care acestia sunt supusi este unul dintre cele mai specifice, deoarece functioneaza un sistem hibrid. CAS este datorata intr-un sistem propriu de asigurari sociale, necontribuind in sistemul public de pensii reprezentat de Casa Nationala de Pensii Publice ci, in mod obligatoriu, la propriu sistem reprezentat de Casa de Asigurari a Avocatilor, in timp ce CASS in cota de 10% este datorata in sistemul public asemanator tuturor persoanelor care realizeaza venituri din activitati independente, potrivit  dispozitiilor art. 174 din Codul fiscal.
 

Prin urmare, raspunsul la intrebarea dumneavoastra este unul afirmativ, persoanele care desfasoara profesii liberale realizand venituri din activitati independente, precum avocatii si medicii, beneficiaza de deductibilitatea limitata a contributiilor la fonduri de pensii facultative si a primelor de asigurare voluntara de sanatate, platite in scopul lor personal, conform art. 68 alin. (5) lit. g) si h) din Codul fiscal, aceste sume neconfundandu-se cu obligatiile privind contributiile sociale obligatorii datorate de aceste persoane.