PFA sau SRL pentru servicii de evaluare: Implicatii fiscale si obligatii legale in Romania

O PFA in sistem real datoreaza trei categorii principale de obligatii, fiecare calculata pe baza procentelor si plafoanelor stabilite de Codul fiscal.

Impozitul pe venit se calculeaza cu cota de 10%, aplicata asupra venitului impozabil, care se determina scazand din venitul net contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate.

Contributia de asigurari sociale (CAS), cu cota de 25%, devine obligatorie daca venitul net anual estimat sau realizat este cel putin egal cu 12 salarii minime (48.600 lei in anul 2025) sau cu 24 salarii minime (97.200 lei).

Spre exemplu , in situatia unui venit net de 280.000 lei, contribuabilul se incadreaza la plafonul de 24 de salarii minime si datoreaza CAS in suma de 24.300 lei, reprezentand 25% din plafonul de 97.200 lei.

Contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS), cu cota de 10%, se calculeaza asupra venitului net realizat, dar nu poate fi mai mica decat valoarea corespunzatoare a 6 salarii minime (24.300 lei) si nici mai mare decat valoarea de 60 salarii minime (243.000 lei).

Pentru venitul din exemplu, CASS se stabileste la plafonul maxim, adica 24.300 lei, corespunzator a 10% din 243.000 lei. Venitul impozabil se determina prin scaderea celor doua contributii din venitul net: 280.000 lei minus 24.300 lei minus 24.300 lei, rezultatul fiind 231.400 lei. Impozitul pe venit este de 23.140 lei, reprezentand 10% din venitul impozabil. Totalul obligatiilor fiscale anuale pentru un venit net de 280.000 lei este 71.740 lei, iar venitul ramas dupa plata taxelor este 208.260 lei.

PFA are obligatia depunerii Declaratiei unice anual si a platii anuale a taxelor datorate: impozit, CAS, CASS.Termenul este 25.06 .2026 pentru anul 2025.

Cartea Verde a PFA: Subiectele abordate in lucrare sunt insotite de spete sau situatii practice rezolvate care te ajuta sa-ti solutionezi propriile semne de intrebare ivite in anumite etape. Convinge-te personal de paleta bogata de subiecte abordate, de caracterul lor practic, de legalitatea solutiilor oferite! Click aici >>

Varianta microintreprinderii:

Regimul de impozitare al microintreprinderilor dupa modificarile aplicabile in 2025 2026 depinde de doua elemente esentiale: existenta cel putin a unui salariat platit cu salariul minim aplicabil si nivelul veniturilor realizate de societate.

Pentru a putea aplica sistemul de impozitare pe veniturile microintreprinderilor, societatea trebuie sa indeplineasca toate conditiile de la art. 47 alin. 1 din Codul fiscal, inclusiv conditia referitoare la venituri, care nu trebuie sa depaseasca in anul 2025 plafonul de 250.000 euro si in anul 2026 plafonul de 100.000 euro, echivalent in lei la cursul BNR de la 31 decembrie.

De asemenea, societatea trebuie sa aiba cel putin un contract de munca activ, iar pentru incadrarea valabila a salariatului se considera salariul minim brut in vigoare, respectiv 4.050 lei in anul 2025 pentru domeniile fara regim special.

In functie de nivelul veniturilor, cotele de impozitare difera. Atata timp cat veniturile nu depasesc echivalentul a 60.000 euro, microintreprinderea aplica cota de 1% din veniturile impozabile, cu conditia mentinerii cel putin a unui salariat pe intreaga perioada de raportare. Daca veniturile cumulate depasesc plafonul de 60.000 euro, cota de impozitare creste la 3% si se aplica incepand cu trimestrul in care plafonul este depasit si pana la sfarsitul anului fiscal.

Conform art. 47 al. 1 lit c, pentru aplicarea regimului de impozitare ca microintreprindere la societatea B, este necesar ca cifra de afaceri sa nu depaseasca 250.000 euro in 2025, 100.000 euro in 2026.

ART. 47 - Definitia microintreprinderii

(1) In sensul prezentului titlu, o microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 250.000 euro, respectiv 100.000 euro incepand cu 1 ianuarie 2026. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar in care s-au inregistrat veniturile;
d) capitalul social al acesteia este detinut de persoane, altele decat statul si unitatile administrativ-teritoriale;
e) nu se afla in dizolvare, urmata de lichidare, inregistrata in registrul comertului sau la instantele judecatoresti, potrivit legii.
f)*** A B R O G A T ***
g) are cel putin un salariat, cu exceptia situatiei prevazute la art. 48 alin. (3);
h) are asociati/actionari care detin, in mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot si este singura persoana juridica stabilita de catre asociati/actionari sa aplice prevederile prezentului titlu;
i) a depus in termen situatiile financiare anuale, daca are aceasta obligatie potrivit legii.

Impozitarea cu 16%

Impozitul pe profit cu cota de 16% se aplica in cazul in care o societate nu mai indeplineste conditiile pentru regimul microintreprinderilor sau opteaza pentru impozit pe profit. Mecanismul de calcul este unul bazat pe profitul impozabil, iar acesta se determina prin diferenta dintre veniturile impozabile si cheltuielile deductibile, ajustata cu elementele prevazute expres de Codul fiscal.

Profitul impozabil este egal cu totalul veniturilor din activitatea societatii din care se scad cheltuielile care sunt recunoscute fiscal ca deductibile, cum ar fi cheltuielile cu materiile prime, costurile cu personalul, amortizarea fiscala, cheltuielile cu utilitatile, cheltuielile cu prestarile de servicii, taxele si impozitele deductibile, precum si alte categorii permise de lege.Cheltuielile nedeductibile sau cele deductibile limitat, cum ar fi anumite cheltuieli auto, protocolul peste plafon sau amortizarea limitata, se adauga inapoi la calculul profitului impozabil.

Dupa determinarea acestui rezultat, cota de 16% se aplica asupra bazei impozabile astfel obtinute. Daca societatea inregistreaza pierdere fiscala, aceasta nu datoreaza impozit in perioada respectiva, iar pierderea poate fi reportata si recuperata in urmatorii 5 ani fiscali, conform regulilor legale.

Astfel, impozitarea cu 16% reprezinta un sistem bazat pe rezultatul real al activitatii economice, spre deosebire de regimul microintreprinderilor, care aplica o cota procentuala asupra veniturilor brute, fara a lua in calcul nivelul cheltuielilor efectuate.

In concluzie, PFA-ul implica obligatii personale ridicate la nivelul contributiilor sociale, dar are un regim simplificat si taxe calculate in functie de venitul net, in timp ce SRL-ul ofera protectia patrimoniului personal si, daca se incadreaza la microintreprinderi, un regim de impozitare procentuala avantajos. Alegerea formei depinde de nivelul veniturilor, de necesitatea unui salariat si de preferinta intre impozitare pe venit versus impozitare pe profit.

Nu in ultimul rand, locul conducerii efective conteaza si este un element esential atunci cand discutam despre prestarea de servicii catre un client din Dubai.

In dreptul fiscal roman si international, locul conducerii efective reprezinta locul unde se iau deciziile strategice privind activitatea curenta si de ansamblu a unei entitati. Pentru un SRL inregistrat in Romania, daca administrarea si deciziile de management sunt luate pe teritoriul Romaniei, atunci societatea este considerata rezident fiscal in Romania, chiar daca activitatea este desfasurata pentru un client extern.

In aceasta situatie, SRL-ul datoreaza impozit in Romania pentru veniturile sale mondiale si se supune regimului fiscal al microintreprinderilor sau al impozitului pe profit, in functie de criteriile prevazute de Codul fiscal. Serviciile de evaluare prestate catre o entitate din afara Uniunii Europene sunt neimpozabile in Romania din perspectiva TVA, deoarece locul prestarii se afla in statul beneficiarului conform regulilor de la art. 278 Cod fiscal, insa acest lucru nu schimba rezidenta fiscala a societatii.

Pentru un PFA, locul conducerii efective este intotdeauna locul unde persoana fizica isi desfasoara activitatea, iar activitatea ramane impozabila integral in Romania. PFA-ul ramane rezident fiscal roman indiferent unde se afla clientul, obligat la plata impozitului de 10% si a contributiilor CAS si CASS conform plafoanelor prevazute de legislatie, precum si la depunerea Declaratiei unice.

In concluzie, locul conducerii efective influenteaza rezidenta fiscala a unei entitati juridice, iar in cazul unui SRL administrat din Romania, chiar daca serviciile sunt prestate pentru un client din Dubai, societatea ramane impozitata in Romania. In ceea ce priveste TVA, locul prestarii nu genereaza obligatii de taxare, dar nu afecteaza rezidenta fiscala. Pentru PFA, conducerea efectiva coincide cu domiciliul fiscal, iar obligatiile raman strict in Romania.

Raspuns oferit in luna decembrie 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.