Norme de venit pentru PFA in 2025: Reguli, plafoane si exemple de calcul

Unde se poate aplica impozitarea la norma de venit - cu respectarea unor conditii specifice:
- Activitati independente
- Inchirieri
- Activitati agricole

Inca de la inceput e util de mentionat ca nu toate activitatile pot fi impozitate pe baza normei de venit. De exemplu, profesiile liberale nu pot aplica acest sistem de impozitare. Totodata, nu toate codurile CAEN sunt eligibile pentru impozitarea pe norma de venit, existand o lista limitata de activitati stabilita prin lege.

Chiar daca impozitarea pe baza normei de venit presupune o evidenta contabila simplificata (se completeaza doar partea de venituri a registrului de evidenta fiscala), anumite activitati, precum comertul, vanzarile cu amanuntul sau productia, necesita o evidenta contabila specifica.

De asemenea, contribuabilii care in anul fiscal anterior au realizat un venit brut anual mai mare decat echivalentul a 25.000 de euro (calculat la cursul mediu anual comunicat de Banca Nationala a Romaniei la sfarsitul anului fiscal) sunt obligati sa determine venitul net anual in sistem real, incepand cu anul fiscal urmator.

Un aspect specific sistemului de impozitare pe baza normei de venit este ca impozitul si contributiile sunt calculate in functie de valoarea normei de venit, indiferent de veniturile si cheltuielile efective inregistrate in cursul anului.

Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit este reglementata la art. 69 din Codul fiscal si normele metodologice de aplicare.

Plafonul de 25.000 euro pana la care venitul net anual se poate stabili pe baza normelor de venit a fost introdus prin pct. 30 din OG 16/2022 si se aplica incepand cu veniturile aferente anului 2023, valabil si in 2025.

Prin urmare, daca in anul 2024 un PFA/II/IF a inregistrat venituri mai mari decat echivalentul in lei al sumei de 25.000 de euro, incepand cu anul 2025 (anul fiscal urmator) aceasta nu mai poate determina venitul net anual pe baza normei anuale de venit, avand obligatia sa treaca la impozitarea in sistem real.

Exemplu: Impozitare la norma de venit activitati independente

Pentru codul CAEN 4932 – Transporturi cu taxiuri, norma de venit stabilita pentru Brasov in 2025 este de 44.400 lei. Pe baza acestei norme, contribuabilul va plati urmatoarele taxe si contributii:

Impozit pe venit: 44.400 lei × 10% = 4.440 lei
Contributia la pensie (CAS), calculata pe baza a 12 salarii minime: 48.600 lei × 25% = 12.150 lei
Contributia la sanatate (CASS): 44.400 lei × 10% = 4440 lei
Astfel, totalul taxelor si contributiilor datorate pentru anul 2025 este de 21.030 lei.

Aceste sume sunt finale si trebuie achitate pana la data de 25 mai a anului urmator. Impozitarea pe baza normei de venit nu ia in considerare veniturile si cheltuielile reale din cursul anului, impozitele si contributiile fiind calculate exclusiv in functie de valoarea normei de venit.

Comparatie: PFA in sistem real - PFA norma de venit

PFA in sistem real
Venit brut estimat 2025: 100.000 lei
Cheltuieli deductibile estimate: 50.000 lei
VENIT NET: 50.000 lei
CAS 25%: 12.150 lei
CASS 10%: 5.000 lei
Impozit venit 10%: 3.285 lei
(CAS si CASS sunt cheltuieli deductibile)
Total taxe: 20.435 lei

PFA la norma de venit
Venit brut estimat 2025: 100.000 lei
Norma de venit: 44.400 lei
Impozit venit 10%: 4.440 lei
CAS 25% : 12.150 lei
CASS 10%: 4.440 lei
Total taxe: 21.030 lei

Doar o categorie din veniturile din inchirierea de bunuri mobile si imobile se poate impozita in functie de norma de venit: Inchirierea in scop turistic.

Conform art. 83 din Codul Fiscal veniturile din chirii sunt acele venituri obtinute din cedarea folosintei bunurilor, in bani si/sau in natura, provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile, obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal, altele decat veniturile din activitati independente.

In aceasta categorie sunt incluse veniturile din:
- Venituri din inchirierea bunurilor imobile (case, apartamente, terenuri);
- Venituri din inchirierea bunurilor mobile (echipamente, autoturisme si altele);
- Venituri din arendarea bunurilor agricole.

Sunt considerate venituri din cedarea folosintei bunurilor si veniturile obtinute de catre proprietar din inchirierea in scop turistic a camerelor situate in locuinte proprietate personala, indiferent de numarul de locuinte in care sunt situate acestea.

Inchirierea in scop turistic de catre proprietari a camerelor situate in locuintele proprietate personala, altele decat cele care constituie structuri de primire turistica, potrivit legislatiei specifice, reprezinta oferirea posibilitatii de sedere pentru o perioada de minimum 24 de ore si maximum 30 de zile intr-un an calendaristic oricarei persoane care calatoreste in scop turistic in afara mediului sau obisnuit de viata.

Veniturile realizate din inchirierea in scop turistic a unui numar de camere cuprins intre 1 si 5 camere inclusiv, in cursul unui an fiscal, se determina pe baza normei anuale de venit.
Conform OUG 115/2023, incepand din 01.01.2024 nu mai este valabila prevederea conform careia in cazul depasirii numarului de 5 camere de inchiriat in cursul anului fiscal, incepand cu anul fiscal urmator determinarea venitului net se realizeaza in sistem real si se supune impunerii potrivit prevederilor cap. II - Venituri din activitati independente.

Proiectul de masuri fiscale, cu aplicabilitate de la 01.01.2026, vizeaza si aceasta categorie de proprietari 

A. Numarul de camere se determina indiferent de numarul locuintelor in care camerele inchiriate sunt situate.
B. Impozitul pentru inchirierea intre 1 - 7 camere este de 10% din venitul net anual.
Art. 84 in forma propusa:
“(1) Contribuabilii care realizeaza venituri din inchirierea pe termen scurt a camerelor situate in locuinte proprietate personala, intre 1 si 7 camere inclusiv, indiferent de numarul de locuinte in care sunt situate acestea, altii decat cei care realizeaza venituri din activitati independente pentru care sunt aplicabile prevederile art. 68^3, datoreaza impozit pe venit.

(2) Venitul net anual din inchirierea pe termen scurt a camerelor situate in locuinte proprietate personala se determina prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei forfetare de 30% asupra venitului brut. Venitul brut reprezinta totalitatea sumelor in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura, incasate in cursul anului fiscal.
(5) Impozitul anual datorat se calculeaza prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net anual, determinat potrivit alin. (2), impozitul fiind final”.

Impozit 10%
Impozitul anual datorat se calculeaza de catre contribuabil, pe baza datelor din declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice prin aplicarea cotei de 10% asupra normei anuale de venit/normei anuale de venit ajustate/venitului anual, dupa caz, impozitul fiind final.
Impozitul anual datorat se plateste integral la bugetul de stat.

Plata impozitului se efectueaza la bugetul de stat pana la data de 25 mai, inclusiv a anului fiscal urmator celui de realizare a venitului.
Contribuabilii care obtin venituri determinate pe baza normei anuale de venit nu au obligatii de completare a Registrului de evidenta fiscala si de conducere a evidentei contabile.

CASS 10%
Pentru plata CASS, se cumuleaza norma de venit in scop turistic cu veniturile incasate din dividende si alte venituri, iar incadrarea se face in plafonul de 6/12/24 salarii minime brute pe economie, respectiv 24.300 lei / 48.600 lei / 97.200 lei. CASS nu se calculeaza separat pentru dividende sau pentru alte venituri realizate de contribuabil.

Art. 105 alin. (2) din Codul fiscal prezinta grupele de produse vegetale si animale pentru care venitul se determina pe baza normelor de venit.

Contribuabilii care incep sa isi desfasoare activitatea agricola sau sa realizeze venituri agricole in cursul anului fiscal au obligatia depunerii declaratiei unice in termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.

Nu exista obligativitatea completarii Registrului de evidenta fiscala si de conducere a evidentei contabile pentru persoanele care obtin venituri determinate pe baza normei anuale de venit. In conformitate cu prevederile art. 107 alin. (1) din Codul fiscal, impozitul pe venitul din activitati agricole se calculeaza de catre contribuabil prin aplicarea unei cote de 10% asupra venitului anual din activitati agricole stabilit pe baza normei anuale de venit, impozitul fiind final.

Exemplu:
O persoana fizica detine o suprafata de 10 hectare de teren in judetul Ialomita, pe care cultiva cereale. Conform art. 105 alin. (2) din Codul fiscal, primele 2 hectare sunt neimpozabile. Pentru restul se aplica norma de venit.
Ne propunem sa determinam impozitul datorat de persoana fizica.

Normele de venit utilizate pentru impunerea veniturilor din activitati agricole, precum si norme de venit unitare pentru aplicarea prevederilor referitoare la scutirea de la plata impozitului pe venit
prevazuta la art. 76 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 566/2004 in anul 2024, sunt stabilite de Directia pentru Agricultura Judeteana, pentru judetul IALOMITA:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/NormeAgricole2025/Norme_agricole_2025.html

Impozitul datorat se determina astfel:
i) Stabilirea suprafetei de teren pentru care se datoreaza impozit, prin scaderea din totalul suprafetei de teren cultivate cu cereale a celei neimpozabile, prevazuta la art. 105 alin. (2) din Codul fiscal:
Suprafata de teren impozabila = 10 ha – 2 ha = 8 ha
ii) Calculul venitului anual impozabil, prin inmultirea suprafetei de teren impozabile cu norma anuala de venit stabilita pentru un ha:
Venit impozabil = 8 ha x 339 lei/ha = 2.712 lei
iii) Determinarea impozitului datorat:
Impozit pe venit = 2.712 lei x 10% = 271 lei