PFA in sistem real: Cum se calculeaza impozitul si contributiile in Declaratia Unica

Potrivit art. 68 alin. (1) din Codul fiscal, venitul net anual din activitati independente in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizarii de venituri.

Avand in vedere informatiile furnizate, presupunand ca platile de 23.633 lei sunt cheltuieli deductibile, sumele fiind fara TVA, iar incasarile de 26.805 lei reprezinta veniturile brute impozabile, astfel:

Venit brut = 26.805 lei
Cheltuieli deductibile, potrivit legii = 23.633 lei
Venit net anual = 26.805 lei - 23.633 lei = 3.172 lei

In ceea ce priveste influenta stocului de marfa, este necesar a se tine cont de prevederile art. 68 alin. (4) din Codul fiscal, potrivit carora, conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii unei activitati independente, pentru a putea fi deduse, in functie de natura acestora.

rintre aceste conditii se numara la lit. b) al art. 68 alin. (4) din Codul fiscal si cea care conditioneaza deductibilitatea cheltuielii efectuate de momentul platii acesteia. Astfel, pentru a fi deduse cheltuielile respective trebuie sa fie cuprinse in exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite.

Pe aceeasi linie, chiar in situatia in care sunt efectuate in avans, orice astfel de plati sunt considerate deductibile, chiar daca se refera la perioade fiscale urmatoare. Asadar, cheltuielile se includ in exercitiul in care sunt platite chiar daca se refera la alte exercitii fiscale.

Aceeasi regula se aplica si in raport cu veniturile incasate. Astfel, incasarile efectuate in avans care se refera la alte exercitii fiscale se vor include in exercitiul financiar al anului in cursul caruia au fost incasate (pct. 7 alin. (1) din Normele metodologice pentru aplicarea prevederilor art. 68 din Codul fiscal).

Declaratia Unica pare simpla la prima vedere, dar fiecare categorie de venit are reguli diferite. O eroare mica poate schimba nivelul impozitului sau al contributiilor datorate. Ghidul specializat pentru Declaratia Unica 2026 explica pas cu pas toate situatiile practice. Vezi exact cum completezi formularul si eviti recalcularile facute de ANAF.

Venitul net anual din activitati independente se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizarii de venituri, urmand sa se tina cont de eventualele pierderi fiscale reportate la determinarea venitului net anual impozabil, in conformitate cu prevederile art. 68 alin. (1) si art. 118 din Codul fiscal.

Abordarea corecta in conformitate cu prevederile Codului fiscal enuntate mai sus este asadar cea care are in vedere raportarea cheltuielilor si veniturilor la perioada in care sunt efectuate, respectiv incasate, ceea ce presupune eliminarea influentei stocului de marfa in stabilirea venitului net anual din activitati independente.

In contabilitatea in partida simpla, valoarea stocului nu influenteaza calculul venitului net. Deoarece cheltuiala cu achizitia acelor marfuri a fost deja dedusa la momentul platii catre furnizor (fiind inclusa in platile de 23.633 lei), nu se mai face nicio ajustare legata de marfa ramasa pe stoc la finalul anului. Stocul se evidentiaza doar extracontabil (in Registrul-Inventar), dar nu modifica nivelul venitului net anual.

In ceea ce priveste CAS, potrivit art. 148 din Codul fiscal, „persoanele fizice care in anul fiscal pentru care se depune Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice prevazuta la art. 122 au realizat venituri din activitatile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) (...) a caror valoare anuala cumulata este cel putin egala cu 12 salarii minime brute pe tara, datoreaza contributia de asigurari sociale la o baza de calcul stabilita potrivit alin. (2)”.

Persoana care desfasoara o activitate independenta organizata ca PFA nu va datora CAS pentru veniturile din activitati independente realizate daca veniturile sale sunt inferioare plafonului de 12 salarii minime brute pe tara.

Prin urmare, PFA nu datoreaza CAS si nu va completa aceasta subsectiune din Declaratia unica.
 

In ceea ce priveste CASS, potrivit art. 170 si art. 174 din Codul fiscal, CASS se determina aplicand cota de 10% asupra venitului net anual din activitati independente realizat in anul 2025. CASS nu poate fi mai mare decat cea corespunzatoare unei baze anuale de calcul egala cu nivelul de 60 de salarii minime brute pe tara.

In situatia in care baza de calcul reprezentata de venitul net din activitati independente, cumulata din una sau mai multe surse de venit este mai mica decat cea corespunzatoare unei baze de calcul egale cu nivelul de 6 salarii minime brute pe tara in vigoare, PFA datoreaza o diferenta de CASS pana la nivelul celei corespunzatoare bazei de calcul egala cu 6 salarii minime brute pe tara.

Diferenta de CASS nu se datoreaza in cazul in care, in anul fiscal precedent, persoana fizica ar fi realizat venituri din salarii si asimilate salariilor la un nivel cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare in perioada in care au fost realizate veniturile sau din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h), pentru care datoreaza CASS la un nivel cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara (6 x 4.050 lei = 24.300 lei, CASS = 24.300 lei x 10% = 2.430 lei).

Asadar, daca PFA ar fi avut calitatea de salariat si ar fi realizat venituri din salarii si asimilate salariilor la un nivel cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara, CASS datorata ar fi fost de 317 lei (3.172 lei x 10%).

PFA va stabili si va declara CASS si va depune Declaratia unica la termenele si in conditiile prevazute la art. 123 din Codul fiscal pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independente, respectiv pana la data de 25 mai inclusiv a anului 2026, urmator celui de realizare a veniturilor. Plata CASS datorate se va efectua tot pana la termenul legal de depunere a Declaratiei unice.

Astfel, in ipoteza mentionata in cuprinsul intrebarii, PFA va calcula CASS prin aplicarea cotei de contributie de 10% prevazute la art. 156 din Codul fiscal nu asupra bazei anuale de calcul reprezentate de venitul net anual din activitati independente de 3.172 lei, ci asupra bazei de calcul de 24.300 lei care corespunde nivelului a 6 salarii minime brute pe tara, respectiv plafonul minim, CASS de 10% datorata situandu-se in functie de baza de calcul de 24.300 lei.

Total venit anual cumulat din activitati independente = 3.172 lei
Baza anuala de calcul al CASS = 24.300 lei
CASS datorata = 24.300 x 10% = 2.430 lei, se va reflecta in Declaratia unica ca o diferenta stabilita in plus.

Declaratia Unica 212 trebuie completata corect pana la 25 mai 2026. Orice informatie gresita poate genera recalcularea obligatiilor fiscale. In ghidul Declaratia Unica 2026 gasesti explicatii clare, recomandari si exemple de completare. Verifici rapid fiecare sectiune si depui declaratia fara riscul unor obligatii suplimentare.

In ceea ce priveste stabilirea impozitului anual datorat, potrivit art. 118 alin. (2) din Codul fiscal, aplicabil pentru determinarea impozitului anual datorat pentru anul 2025, pentru veniturile din activitati independente prevazute la art. 61 lit. a) din Codul fiscal, pentru care venitul net anual se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, la determinarea venitului net anual impozabil, contribuabilul stabileste:

a) venitul net anual recalculat/pierderea neta recalculata pe fiecare sursa din categoriile de venituri prevazute, prin deducerea din venitul net anual, determinat in sistem real, a pierderilor fiscale reportate;

b) venitul net anual impozabil care se determina prin insumarea tuturor veniturilor nete anuale, recalculate, prevazute la lit. a), din care se deduc CAS si CASS datorate potrivit prevederilor titlului V, cu exceptia diferentei de CASS prevazuta la art. 174 alin. (5) din Codul fiscal.

Conform alin. (2^2) al aceluiasi articol, CAS deductibila potrivit prevederilor alin. (2) lit. b) se stabileste proportional cu ponderea venitului net anual determinat in sistem real in total venituri cumulate potrivit prevederilor art. 148 alin. (2), aplicata asupra CAS calculata potrivit art. 151 alin. (1) din Codul fiscal, iar conform alin. (2^3) al aceluiasi articol CASS deductibila potrivit prevederilor alin. (2) lit. b) se stabileste proportional cu ponderea venitului net anual determinat in sistem real in total baza anuala de calcul al CASS prevazuta la art. 170 alin. (1).

Asadar, etapele privind stabilirea impozitului anual datorat sunt:

Suma veniturilor nete din activitati independente = 3.172 lei
CASS deductibila = 317 lei (pondere 1)
Venit net anual impozabil = 2.855 lei
Total impozit anual datorat = 286 lei

In concluzie, in ipoteza din cuprinsul intrebarii PFA va datora impozit pe venit in suma de 286 lei si CASS in suma de 2.430 lei. In situatia in care persoana ar fi realizat si venituri din salarii si asimilate salariilor la un nivel cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara, CASS datorata ar fi fost de 317 lei.

Explicatii oferite in luna ianuarie 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.