PFA la norma de venit, cu activitate redusa: Cum se calculeaza norma si taxele datorate

In cazul contribuabililor care realizeaza venituri din activitati independente, altele decat venituri din profesii liberale definite la art. 67 Cod fiscal, venitul net anual se determina pe baza normelor de venit de la locul desfasurarii activitatii. Nu are importanta ca a facturat sau nu, incasat sau nu.

Ministerul Finantelor Publice elaboreaza nomenclatorul activitatilor pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit.

Norma de venit pentru fiecare activitate desfasurata de contribuabil nu poate fi mai mica decat salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata, in vigoare la momentul stabilirii acesteia, inmultit cu 12.

In cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate care genereaza venituri din activitati independente, altele decat venituri din profesii liberale, pe perioade mai mici decat anul calendaristic, norma de venit aferenta acelei activitati se reduce proportional, astfel incat sa reflecte perioada de an calendaristic in care a fost desfasurata activitatea respectiva.

Recalcularea normei reduse pentru perioada de activitate, conform art. 69 alin. (5) din Codul fiscal:

Recalcularea normei se face prin ponderarea timpului efectiv de existenta a PFA-ului intr-un an. Se imparte norma de venit datorata la 365 zile si se inmulteste cu nr. de zile de existenta a PFA-ului. Suma rezultata se compara cu plafonul celor 12 salarii minime pe economie.

Daca un contribuabil desfasoara doua sau mai multe activitati care genereaza venituri din activitati independente, altele decat venituri din profesii liberale, venitul net din aceste activitati se stabileste de catre contribuabil prin insumarea nivelului normelor de venit corespunzatoare fiecarei activitati.

In cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate inclusa in nomenclator si o alta activitate independenta, venitul net anual se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate.

Contribuabilii, pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit si care in anul fiscal anterior au inregistrat un venit brut anual mai mare decat echivalentul in lei al sumei de 25.000 euro, incepand cu anul fiscal urmator au obligatia determinarii venitului net anual in sistem real. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului in lei al sumei de 25.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Nationala a Romaniei, la sfarsitul anului fiscal.

Contribuabilii pot ajusta normele anuale de venit in declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice. Ajustarea normelor anuale de venit se realizeaza de catre contribuabil prin aplicarea coeficientilor de corectie publicati de catre Directiile generale regionale ale finantelor publice, respectiv a municipiului Bucuresti, asupra normelor anuale de venit.

Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, impusi pe baza de norme de venit, au dreptul sa opteze pentru determinarea venitului net in sistem real.

Optiunea de a determina venitul net in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit art. 68, este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de 2 ani fiscali consecutivi si se considera reinnoita pentru o noua perioada daca contribuabilul nu solicita revenirea la sistemul anterior.

Contributia la sanatate pentru veniturile din activitati independente se va aplica acum la un venit cuprins intre 6 si 60 de salarii minime brute. Mai mult decat atat, aceasta contributie va fi calculata separat de CASS-ul datorat pentru alte venituri nesalariale, marcand o abordare mai detaliata si specifica pentru aceasta categorie de venituri.

CAS 25% se datoreaza in cazul de fata daca norma de venit aferenta anului 2025 este peste plafonul a 12 salarii minime.

In situatia prezentata, pentru PFA cu CAEN 8559, norma anuala de venit indicata este de 49.000 lei, iar titularul are calitatea de salariat cu norma intreaga, beneficiind de reducerea de 50% a normei.

Astfel, daca aceasta calitate se mentine pe intreg anul 2026, norma de venit ajustata este:

49.000 lei × 50% = 24.500 lei.

Faptul ca PFA-ul nu desfasoara efectiv activitate timp de aproximativ 3 luni in perioada verii nu conduce, prin el insusi, la reducerea proportionala a normei. O simpla perioada fara prestari, facturare sau incasari nu reprezinta automat o intrerupere fiscala a activitatii. Reducerea proportionala poate interveni in situatiile prevazute de legislatie pentru inceperea/incetarea activitatii in cursul anului sau pentru intreruperi temporare determinate de cauze obiective si justificate corespunzator, inclusiv suspendare declarata la ONRC.

Prin urmare, in ipoteza prezentata, norma ajustata ramane 24.500 lei.

Impozitul pe venit este de 10% din norma ajustata, respectiv:

24.500 lei × 10% = 2.450 lei.

CAS nu se datoreaza, intrucat norma ajustata de 24.500 lei este sub plafonul de 12 salarii minime utilizat pentru anul 2026, respectiv 48.600 lei.

CASS se datoreaza prin aplicarea cotei de 10% asupra normei ajustate, rezultand:

24.500 lei × 10% = 2.450 lei.

In consecinta, pentru datele prezentate, obligatiile aferente anului 2026 sunt: impozit pe venit 2.450 lei, CAS 0 lei si CASS 2.450 lei, rezultand un total de 4.900 lei.

In ceea ce priveste plafonul de 25.000 euro pentru mentinerea impunerii la norma de venit, acesta se verifica prin raportare la venitul brut anual efectiv realizat, si nu la norma de venit. Plafonul de 25.000 euro nu se reduce proportional in functie de numarul lunilor in care PFA-ul a desfasurat efectiv activitate.

Daca venitul brut anual realizat in 2026 depaseste echivalentul in lei al sumei de 25.000 euro, calculat la cursul mediu anual BNR, incepand cu anul 2027 PFA-ul va avea obligatia determinarii venitului net in sistem real.

Obligatiile fiscale aferente anului 2026 se declara prin Declaratia unica, cu termen de depunere si plata 25 mai 2027.

Explicatii oferite in luna septembrie 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.